Interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.91.2023.2.MW

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej ( pompa ciepła )

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 14 marca 2023 r. (taka sama data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jestem współwłaścicielem razem z moją żoną nieruchomości położonej w (…). We dwójkę jesteśmy jedynymi właścicielami lokalu i posiadamy wspólnotę majątkową. Budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Nieruchomość stanowi dom jednorodzinny wolnostojący. Dom został wybudowany w 2018 roku i zakupiony w sierpniu 2018 roku. Zamieszkaliśmy w domu w październiku 2018 roku. Wymieniony we wniosku budynek mieszkalny służy jedynie celom mieszkalnym i nie jest w nim prowadzona działalność gospodarcza. Dom posiada księgę wieczystą nr: (…), w której widnieję jako współwłaściciel nieruchomości. Dom i woda użytkowa ogrzewane są gazem, zamontowany jest kocioł kondensacyjny dwufunkcyjny Junkers Cerapur Smart ZSB 24-5C plus zasobnik WST 120-50. Jestem zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony i uzyskuję dochody opodatkowane według skali podatkowej. W roku 2021 i 2022 rozliczałem się według skali podatkowej. 6 lipca 2022 roku dokonałem zakupu i montażu przez uprawniony podmiot urządzenia grzewczo klimatyzacyjnego (pompa ciepła) Gree Fairy o mocy 5,3 kW. Jest to klimatyzacja inwerterowa typu split z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze). Klimatyzacja ma wszystkie cechy pozwalające zakwalifikować ją do grupy „pompa ciepła” np. identyczna sprężarka, która jest wymieniona w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. Wydatki poniesione na zakup klimatyzacji inwerterowej z wbudowaną pompą ciepła powietrze-powietrze wraz z montażem zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Powyższe przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizowane było na wybudowanym i zamieszkałym budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Koszt zakupu i montażu urządzenia wyniósł 5500 zł brutto. Przedsięwzięcie zostało zrealizowane i otrzymałem fakturę VAT wystawioną na moje nazwisko przez wykonawcę, który jest podatnikiem niekorzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura ta obejmuje zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania. Faktura VAT została opłacona w całości. Faktura VAT nr 10/07/2022 z dnia 06.07.2022 r. wystawiona przez (…). Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła powietrze-powietrze, zostanie zakończone w okresie 3 lat licząc od końca 2022 r., w którym to zostały poniesione wydatki na montaż instalacji klimatyzacji. Łączna kwota odliczenia za zrealizowane i realizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne, w tym również wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania, nie przekroczyła 53 000 zł, licząc od końca 2022 r., w którym to roku zostały poniesione pierwsze wydatki. Jest to moje pierwsze odliczenie dokonywane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wydatki nie były i nie będą w żaden sposób dofinansowane. Nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie, nie uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatek nie został sfinansowany (dofinansowany) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie oraz nie został uwzględniony przeze mnie w związku z korzystaniem z ulgi podatkowej. Prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji Gree Fairy 5,3 kW z wbudowaną pompą ciepła powietrze-powietrze można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej. Klimatyzacja Gree Fairy 5,3 kW z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze) pracuje na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła typu powietrze-powietrze, co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. W związku z instalacją urządzenia zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego (w tym wypadku gaz). W domu zostało zamontowane ogrzewanie podłogowe w kuchni, salonie, korytarzu, sieni, łazienkach. W pozostałych pomieszczeniach sypialnych zostały zamontowane grzejniki. Ogrzewanie urządzeniem klimatyzacja z wbudowaną pompą ciepła powietrze-powietrze jest tańsze i szybsze niż ogrzewanie gazem poprzez zamontowany kocioł kondensacyjny dwufunkcyjny z uwagi na to, że pompa ciepła szybciej ogrzewa pomieszczenia. W okresie wiosenno-jesiennym oraz w razie konieczności podniesienia temperatury w okresie zimowym bardziej ekonomiczne jest uruchomienie ogrzewania klimatyzacją z wbudowanym pompą ciepła powietrze-powietrze. Klimatyzator z wbudowaną pompą ciepła powietrze-powietrze został zamontowany na klatce schodowej, aby był w stanie ogrzać pomieszczenia na piętrze oraz na parterze. W okresie 01.09.2022 r. - 31.12.2022 r. zużyłem około 20% mniej gazu niż w okresie 01.09.2021 r. -31.12.2021 r. Wydatki, o których mowa we wniosku, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów, stanowią:

- ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonania przez nie zadań publicznych;

- całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne.

Wydatki nie były w żaden sposób dofinansowane. Nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie, nie uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki związane z zakupem urządzenia klimatyzacji z pompą ciepła nie zostały ujęte w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022.

Zdecyduję o ujęciu ich w rozliczeniu podatku od osób fizycznych za rok 2022 dopiero, kiedy otrzymam pozytywną decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 14 marca 2023 r. doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

Wskazana nieruchomość została oddana do użytkowania 29.05.2018 roku, co potwierdza pismo Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego nr (…) , oraz udzielił Pan odpowiedzi, że nie był wykonywany audyt energetyczny (ekspertyza) w związku z przeprowadzoną termomodernizacją.

Pytanie

Czy wydatek na klimatyzację z wbudowaną pompą ciepła mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, którą Wnioskodawca może odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym za 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych znajdują się m. in. w części 1 punkcie 11 pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 montaż pompy ciepła. Klimatyzacja, którą zakupiłem i zleciłem montaż jest klimatyzacją z wbudowaną pompą ciepła, tak więc moim zdaniem koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zakup i montaż klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła pozwoli na ograniczenie użycia paliw kopalnych (gazu) oraz ograniczy koszty związane z ogrzaniem nieruchomości. Jest mi znana interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2022 r. 0114-KDIP3-2.4011.160.2022.3.AC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

W konsekwencji - jak wynika z przedstawionych przez Pana informacji - klimatyzacja z funkcją grzania jest wyposażona w pompę ciepła i ww. urządzenie przyczyni się do ograniczenia zużycia paliw kopalnianych do ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pan współwłaścicielem. Poniesione wydatki na zakup i montaż ww. klimatyzatora z funkcją ogrzewania (Gree Fairy 5 kW) można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym będzie Pan mógł odliczyć ww. wydatki w zeznaniu rocznym składanym za 2022 r.

Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji informujemy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...)

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).