Interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.66.2023.2.MKA

Ulga mieszkaniowa - spłata kredytu i nabycie udziału w mieszkaniu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 23 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi mieszkaniowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 marca 2023 r. (wpływ 30 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pozostaje Pani z mężem w rozdzielności majątkowej od sierpnia 2017 r. We wrześniu 2017 r. Pani mąż zakupił ze środków własnych, posiłkując się kredytem, mieszkanie, w którym aktualnie Państwo zamieszkujecie. W 2022 r. zakupiła Pani, również ze środków własnych i posiłkując się kredytem, mieszkanie oraz miejsce postojowe w garażu podziemnym, które w związku ze wzrostem rat kredytowych zdecydowała się Pani sprzedać. Sprzedaży dokonała Pani w 2023 r. Z uzyskanych ze sprzedaży środków spłaciła Pani kredyt na mieszkanie, które Pani zbyła, a pozostałe środki chce Pani przeznaczyć na zakup udziału w mieszkaniu, które jest własnością Pani męża.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podała Pani następujące informacje:

Mieszkanie, które Pani sprzedała w 2023 r. nabyła Pani w 2022 r. w celach mieszkaniowych. Kredyt mieszkaniowy na zakup mieszkania oraz miejsca postojowego w garażu podziemnym zaciągnęła Pani w (…). W mieszkaniu zakupionym w 2022 r., którego sprzedaży dokonała Pani w 2023 r., nie mieszkała Pani ze względów finansowych. Mieszkanie było zakupione w stanie deweloperskim i nie podjęła się Pani jego wykończenia. Mieszkanie to położone jest w L. Kredyt, którym "posiłkowała się" Pani przy zakupie mieszkania został zaciągnięty w celu zamieszkania w tym lokalu. Kredyt na mieszkanie został zaciągnięty xx września 2021 r. Wszystkie pozostałe środki uzyskane ze sprzedaży ww. mieszkania chce Pani przeznaczyć na zakup udziału w mieszkaniu męża w ciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonała Pani zbycia lokalu. Była Pani jedynym kredytobiorcą kredytu zaciągniętego xx września 2021 r. Umowę deweloperską na zakup ww. mieszkania podpisała Pani pod koniec 2020 r. Wkład własny pochłonął większość Pani oszczędności gromadzonych w dorosłym życiu. Umowę kredytową podpisywała Pani w (...), z prognozowaną ratą kredytową na poziomie 1 500 zł. Przez zmianę sytuacji gospodarczej, tj. wzrost stóp procentowych, kwota raty wzrosła prawie dwukrotnie. Wiedziała Pani, że nie będzie Pani stać na wykończenie mieszkania i spłatę rat kredytu przekraczających połowę Pani zarobków. Była Pani zmuszona sprzedać wymarzone mieszkanie i pozostać w mieszkaniu należącym do męża. Chciałaby Pani posiadać prawo własności do mieszkania, w którym Pani zamieszkuje, stąd pomysł zakupu udziału w lokalu należącym do męża.

Pytanie

1)Czy spłata kredytu zaciągniętego na mieszkanie, które zmuszona była Pani sprzedać, może być uznana za cel mieszkaniowy?

2)Czy zakup udziału w mieszkaniu będącym wyłączną własnością męża, z którym pozostaje Pani w rozdzielności majątkowej, może być uznany za cel mieszkaniowy?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, po sprzedaży mieszkania nie posiada Pani na własność nieruchomości, w której mogłabym mieszkać. Spłata kredytu i usunięcie z księgi wieczystej wpisu o hipotece jest warunkiem sprzedaży nieruchomości. Odkupienie udziału w mieszkaniu męża jest dla Pani na ten moment jedyną możliwością nabycia prawa własności nieruchomości do celów mieszkaniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W związku z tym, że w 2023 r. sprzedała Pani mieszkanie nabyte w 2022 r., przychód uzyskany z jego sprzedaży będzie stanowił źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6c cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 4 cyt. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, i tak:

Ponadto, art. 21 ust. 29 powołanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku w 2021 r. zaciągnęła Pani kredyt mieszkaniowy na zakup mieszkania oraz miejsca postojowego w garażu podziemnym. Ze środków uzyskanych z tego kredytu w 2022 r. nabyła Pani mieszkanie w celach mieszkaniowych. Mieszkanie to sprzedała Pani w 2023 r. Ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania zamierza Pani spłacić kredyt zaciągnięty w 2021 r. oraz nabyć udział w mieszkaniu należącym do Pani męża, w którym aktualnie Pani mieszka.

W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość, czy może Pani skorzystać z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, że zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt został wykorzystany na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele mieszkaniowe podatnika.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Obowiązek opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości może być więc wyłączony przez zwolnienie przewidziane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie jest jednak regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego – jak wskazano powyżej – jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.

Z treści wniosku wynika, że mieszkanie, którego zakup sfinansowano kredytem mieszkaniowym, zostało nabyte przez Panią w celu zamieszkania w tym mieszkaniu, lecz nie zamieszkała Pani w nim ze względów finansowych, zatem spłatę kredytu zaciągniętego na jego nabycie można potraktować jako wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie kredytem tym sfinansowała Pani zakup miejsca postojowego w garażu podziemnym. Nabycie miejsca postojowego, nie wypełnia znamion wydatku poniesionego na własne cele mieszkaniowe, zatem spłata kredytu zaciągniętego w części w jakiej zostało nim sfinansowane nabycie miejsca postojowego nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe.

Odnosząc się natomiast do wydatkowania przychodu na nabycie udziału w mieszkaniu, które należy do majątku odrębnego Pani męża, wskazać należy, że w wyżej cyt. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) jako wydatek na własne cele mieszkaniowe wymieniono nabycie udziału w lokalu mieszkalnym. W związku z tym, że mieszkanie stanowiące własność męża służy realizacji Pani celów mieszkaniowych, to wydatek na zakup udziału w tym lokalu będzie stanowił wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania w 2023 r. na spłatę kredytu w odniesieniu do części zaciągniętej na nabycie mieszkania oraz nabycie udziału w mieszkaniu od Pani męża można uznać za wydatek na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem będzie Pani mogła skorzystać z ulgi określonej w tych przepisach.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).