Interpretacja indywidualna z dnia 28 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.48.2023.2.AZ

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z wydatkami na zakup i montaż klimatyzacji z funkcja grzania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismami z 24 lutego 2023 r. (ta sama data wpływu) oraz 6 marca 2023 r. (ta sama data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2022 r. poniósł Pan wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz klimatyzacji urządzenia marki (…) z funkcją grzania. Zastosowane przez Pana urządzenia to klimatyzatory inwerterowe z funkcją ogrzewania w trybie pompy ciepła powietrze-powietrze. Klimatyzację jako funkcję grzania wykorzystuje Pan do ogrzewania budynku w sezonie zimowym, wykorzystując nadmiar energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną.

Przytoczył Pan przykładowe rozstrzygnięcia wydane przez Dyrektora KIS dotyczące możliwości skorzystania z prawa do ulgi termomodernizacyjnej przy zakupie i montażu urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją grzania (pompy ciepła), wykorzystywanego do ogrzewania budynku mieszkalnego (…).

W piśmie z 24 lutego 2023 r. doprecyzował Pan opis stanu faktycznego o następujące informacje:

Odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej chciałby Pan dokonać za rok 2022. Jest Pan współwłaścicielem budynku, o którym mowa we wniosku od (...).12.2021 r. na podstawie Aktu notarialnego (umowa sprzedaży) nr (…).

Na moment dokonywania odliczenia będzie Pan (nadal) właścicielem opisanej nieruchomości. Budynek wskazany przez Pana we wniosku jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Budynek został oddany do użytkowania dnia (...).12.2021 r.

Wydatki na zakup i montaż urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania urządzenia marki (…), których dotyczy wniosek, zostały poniesione przez Pana w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, w szczególności przedmiotem Pana przedsięwzięcia było ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego poprzez częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne. W wyniku termomodernizacji zmniejszy się zużycie gazu potrzebnego do ogrzania budynku mieszkalnego. Opisane we wniosku, zamontowane i ujęte na fakturze klimatyzatory z funkcją grzania (…) – są pompą ciepła typu powietrze-powietrze. Nie wykonywał Pan audytu energetycznego (ekspertyzy) w związku z przeprowadzoną termomodernizacją.

Wysokość poniesionych wydatków na dostawę i montaż klimatyzacji z funkcją grzania (…), które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej została udokumentowana wystawioną na Pana imię i nazwisko fakturą przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Data na fakturze VAT, dokumentująca zakończenie dostawy towarów oraz wykonania usługi to (...).07.2022 r. Opisane we wniosku wydatki, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie zostały:

- sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

- zwrócone w jakiejkolwiek formie;

- zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie; bądź też

- uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na zadane przez nas pytanie: „czy kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach – jeżeli takie miały miejsce)” wskazał Pan, że kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich zrealizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

W uzupełnieniu z 6 marca 2023 r. (ta sama data wpływu) doprecyzował Pan opis stanu faktycznego i oświadczył, że:

-prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku oraz

-w roku, będącym przedmiotem wniosku, uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej (na zasadach ogólnych).

Pytanie

Czy ma Pan prawo odliczyć od podstawy opodatkowania wydatki w kwocie (...) PLN poniesione w roku podatkowym 2022 na zakup i montaż wspomnianych wyżej urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania podlega możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ zmniejsza zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną z paliw kopalnych, a klimatyzacja zasilana jest ze źródeł odnawialnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „updof”):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b updof:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm., dalej „Prawo budowlane”):

Z kolei art. 5a pkt 18c updof definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Z kolei art. 26h ust. 2 updof stanowi, że:

Stosownie do art. 26h ust. 3 updof:

Na podstawie art. 26h ust. 4 updof:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 updof:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 updof:

W myśl art. 26h ust. 7 updof:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 updof:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 updof:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu zawartym w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym, prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać, jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2022 r. dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na zakupie i montażu w urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, które są powietrznymi pompami ciepła typu powietrze-powietrze. W 2022 r. osiągnął Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej. Przedmiotowa inwestycja została wykonana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy Prawo budowlane, którego jest Pan współwłaścicielem od (...).12.2021 r. Wydatki na dostawę i montaż klimatyzacji z funkcją grzania zostały udokumentowane wystawioną na Pana imię i nazwisko fakturą przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na fakturze VAT, jako datę zakończenia dostawy towarów oraz wykonania usługi wskazano (...).07.2022 r. Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku, gdyż zmniejszy się zużycie gazu potrzebnego do ogrzania budynku mieszkalnego, a klimatyzacja zasilana jest ze źródeł odnawialnych. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich zrealizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Mając na uwadze powyższe, ma Pan prawo do odliczenia wydatków na zakup i montaż urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, które są pompami ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za 2022 r., w którym poniesiono te wydatki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).