Interpretacja indywidualna z dnia 28 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.59.2023.2.AD

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2023 r. (o tej samej dacie wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan współwłaścicielem na zasadach wspólności małżeńskiej budynku znajdującego się (…). Budynek ten jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). 20 września 2022 r. dokonał Pan zakupu gazowego kotła kondensacyjnego wraz ze sterownikiem pogodowym, czujnikiem temperatury zewnętrznej i elementem układu do doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin. Według informacji producenta zakupiony kocioł kondensacyjny wraz z regulatorem temperatury posiada klasę energetyczną A+. Zakup kotła podyktowany był potrzebą ograniczenia ilości gazu zużywanego na cele ogrzewania budynku poprzez zastąpienie eksploatowanego wcześniej kotła gazowego z otwartą komorą spalania (niekondensacyjnego), eksploatowanego od 2003 roku, nowoczesnym, oszczędnym gazowym kołem kondensacyjnym. Zakup kotła kondensacyjnego wraz ze sterownikiem pogodowym i elementem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin został udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura została wystawiona na Pana nazwisko. Zakupiony kocioł jest kotłem kondensacyjnym z modulacją, dodatkowo wraz z kotłem zakupiony został nowoczesny regulator pozwalający na regulację według temperatury zewnętrznej z uwzględnieniem temperatury w pomieszczeniu. Wymiana kotła została wykonana w listopadzie 2022 roku. Wydatek poniesiony na zakup kotła kondensacyjnego chciałby Pan odliczyć w uldze termomodernizacyjnej. Kwota odliczenia wyniesie 13 296,74 zł i zawiera 23 % podatku VAT. Dotychczas nie korzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej. Rozlicza się Pan wg skali podatkowej. Wydatek na zakup kotła nie został Panu zrefinansowany w żadnej formie.

W piśmie z 13 marca 2023 r. doprecyzował Pan opis stanu faktycznego o następujące informacje:

Wraz z żoną posiada Pan ustawową wspólność majątkową zgodnie z art. 31 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Nieruchomość, która objęta jest przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków.

Wydatek , którego dotyczy przedmiotowy wniosek został poniesiony z majątku wspólnego Pana i żony.

Dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w myśl art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, polegającego na wymianie istniejącego kotła gazowego z otwartą komorą spalania na kocioł kondensacyjny. Kocioł został zakupiony wraz ze sterownikiem pogodowym, czujnikiem temperatury zewnętrznej i elementem układu do doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin. Zakupiony kocioł gazowy posiada klasę energetyczną A+. Wymiana eksploatowanego wcześniej kotła gazowego starego typu na zakupiony w ramach tego przedsięwzięcia kocioł gazowy kondensacyjny klasy A+ powoduje, że do ogrzewania budynku i przygotowania ciepłej wody użytkowej potrzeba mniej gazu niż w przypadku starego kotła niekondensacyjnego. Po wymianie kotła zużycie gazu na ogrzewanie budynku i przygotowywanie ciepłej wody użytkowej w porównywalnych okresach rozliczeniowych zmniejszyło się około 30 %.

Wydatki na przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały i nie zostaną:

a)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

b)odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

c)uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej ( inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Budynek został oddany do użytkowania 27 września 1976 r.

Data wystawienia faktury VAT potwierdzającej zakup kotła 20 września 2022 r.

Data dostawy kotła 20 września 2022 r.

Data zainstalowania kotła 10 listopada 2022 r.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione na zakup gazowego kotła kondensacyjnego, który zastąpił gazowy kocioł z otwartą komorą spalania (niekondensacyjny)?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że dokonany zakup gazowego kotła kondensacyjnego, który zastąpił gazowy kocioł z otwartą komorą spalania (niekondensacyjny), daje Panu prawo do odliczenia kosztów zakupu kotła kondensacyjnego wraz z regulatorem sterującym i elementem układu doprowadzania powietrza i odprowadzania spalin. Swoje stanowisko uzasadnia Pan tym, że: zakupiony kocioł kondensacyjny z dodatkowym sterownikiem charakteryzuje się w porównaniu do wcześniej eksploatowanego kotła z otwartą komorą spalania znacznie wyższą sprawnością energetyczną. Potwierdzeniem wysokiej sprawności energetycznej zakupionego kotła jest posiadana klasa A+. Stary kocioł był kotłem pozaklasowym. Wyższa sprawność energetyczna kotła skutkuje mniejszym zużyciem energii na potrzeby ogrzewania i przygotowania ciepłej wody użytkowej. Pana zdaniem wymiana kotła gazowego z otwartą komorą spalania na gazowy kocioł kondensacyjny, który ma zdecydowanie większą sprawność energetyczną i zużywa mniejszą ilość gazu, stanowi ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego. Pana zdaniem dokonaną wymianę kotła można uznać za przedsięwzięcie termomodernizacyjne określone w art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. Z 2022 poz. 438 ze zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 2 lit. a wymienionej ustawy przedsięwzięcia termomodernizacyjne to przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

„(...) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych (...)”.

Rodzaj urządzeń i materiałów zakupionych przez Pana w celu wymiany kotła mieści się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu, który znajduje się w załączniku do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 2489) w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zgodnie z ust.1 pkt 3 Rozporządzenia, odliczeniu podlegają wydatki na: „(...) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin (...)”.

Pana zdaniem spełnione są także pozostałe warunki odliczenia wymienione w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Z kolei art. 26h ust. 2 updof stanowi, że:

 Stosownie do art. 26h ust. 3 updof:

Na podstawie art. 26h ust. 4 updof:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 updof:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 updof:

W myśl art. 26h ust. 7 updof:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 updof:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 updof:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy

Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2022 roku dokonał Pan wymiany istniejącego kotła gazowego z otwartą komorą spalania na kocioł kondensacyjny klasy energetycznej A+ wraz ze sterownikiem pogodowym, czujnikiem temperatury zewnętrznej i elementem układu do doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin. Rozlicza się Pan wg skali podatkowej. Przedmiotowa inwestycja została wykonana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy Prawo budowlane, którego jest Pan współwłaścicielem. Wydatek na zakup kotła nie został Panu zrefinansowany w żadnej formie. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł. Dotychczas nie korzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej. Całość przedsięwzięcia zastała wykonana w 2022 r., faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko przez podmiot niekorzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Wymiana eksploatowanego wcześniej kotła gazowego starego typu na zakupiony w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego kocioł gazowy kondensacyjny klasy A+ powoduje, że do ogrzewania budynku i przygotowania ciepłej wody użytkowej potrzeba mniej gazu niż w przypadku starego kotła niekondensacyjnego. Po wymianie kotła zużycie gazu na ogrzewanie budynku i przygotowywanie ciepłej wody użytkowej w porównywalnych okresach rozliczeniowych zmniejszyło się około 30 %.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ma Pan prawo do odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatków, poniesionych w 2022 roku na zakup kotła gazowego kondensacyjnego klasy A+ wraz ze sterownikiem pogodowym, czujnikiem temperatury zewnętrznej i elementem układu do doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, wymienionych w pkt 1 poz. 3 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wydatki te zostały poniesione w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pan współwłaścicielem.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu jego docieplenia bądź modernizacji systemu grzewczego, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Pana opisem stanu faktycznego, jak i Pana własnym stanowiskiem w sprawie. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi  (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).