Interpretacja indywidualna z dnia 24 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.15.2023.3.JSZ

Nieuznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w związku ze sprzedażą prawa własności lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem), niepodleganie opodatkowaniu ww. sprzedaży oraz brak obowiązku wystawienia faktury co do połowy wartości ww. transakcji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w związku ze sprzedażą prawa własności lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem), niepodlegania opodatkowaniu ww. sprzedaży oraz braku obowiązku wystawienia faktury co do połowy wartości ww. transakcji.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 4 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒nieuznania Pani za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w związku ze sprzedażą prawa własności lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem), niepodlegania opodatkowaniu ww. sprzedaży oraz braku obowiązku wystawienia faktury co do połowy wartości ww. transakcji,

‒ustalenia czy, w przypadku uznania, że sprzedaż prawa własności lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja ta podlega zwolnieniu od podatku VAT.

Uzupełnił go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2023 r. (wpływ 20 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „…” pod numerem NIP … i numerem REGON ... Zgodnie z zapisami w CEIDG działalność gospodarcza prowadzona jest przez Wnioskodawczynię od 1 września 2013 r. i przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest: 86.90.C Praktyka pielęgniarek i położnych, 43.11.Z Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, 43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę, 43.13.Z Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich, 43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych, 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, 43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych, 43.31.Z Tynkowanie, 43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej, 43.33.Z Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian, 43.34.Z Malowanie i szklenie, 43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych, 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne, 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych, 66.29.Z Pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, 73.11.Z Działalność agencji reklamowych, 82.99.Z Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana, 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację, 86.10.Z Działalność szpitali, 86.90.A Działalność fizjoterapeutyczna, 86.90.D Działalność paramedyczna, 86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana, 90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych, 90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza.

Wnioskodawczyni jest podmiotem podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT). Wnioskodawczyni w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą rozlicza się na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

Wnioskodawczyni w dniu 10 stycznia 2006 r. wraz z małżonkiem w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej nabyli lokal mieszkalny nr 1 znajdujący się w budynku numer … położonym w …, składający się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki i przedpokoju o łącznej powierzchni użytkowej 48,83 m², dla którego Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW numer … (Akt Notarialny Repertorium A nr …). Aktualny numer księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy … to: ... W księdze wieczystej lokal określony jest jako mieszkalny, niemniej jednak lokal ten został przekształcony w lokal użytkowy w Urzędzie Miasta. Zatem z dokumentacji budowlanej obecnie wynika, iż jest to lokal użytkowy. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem lokal za kwotę .... zł. Z własnością opisanego wyżej lokalu początkowo związany był udział wynoszący 28/1000 (dwadzieścia osiem tysięcznych) części w częściach wspólnych budynku i w prawie wieczystego użytkowania gruntu objętego księgą wieczystą KW numer …. Na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów nastąpiło przekształcenie użytkowania wieczystego we własność.

Wnioskodawczyni nie wykorzystywała powyższego lokalu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nie stanowił on od daty zakupu do dnia złożenia wniosku o interpretację środka trwałego w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Następnie Wnioskodawczyni wraz z mężem w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej w dniu 28 maja 2014 roku na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, przeniesienia i sprzedaży, oddania we współużytkowanie wieczyste i zmiany udziałów w nieruchomości wspólnej (akt notarialny Repertorium A numer …) nabyli lokal niemieszkalny – użytkowy numer 2 znajdujący się w … przy ulicy ... Lokal składa się z hollu, archiwum, pomieszczenia gospodarczego i łazienki o powierzchni użytkowej 31,83 m². Z własnością wyżej opisanego lokalu związany w dacie zakupu był udział wynoszący 164/10000 części w częściach wspólnych budynku i w prawie wieczystego użytkowania gruntu, który na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów został przekształcony we własność.

Nabycie lokalu niemieszkalnego – użytkowego przez Wnioskodawczynię i jej męża nastąpiło za zgodą Wspólnoty mieszkaniowej w zamian za dokonaną przez Wnioskodawczynię i jej męża adaptację tego lokalu na cele niemieszkalne – lokal użytkowy, której wartość (wartość adaptacji) stanowiła kwotę ... zł. W wyniku dokonania przez Wnioskodawczynię i jej męża adaptacji lokalu numer 2 zmianie uległa powierzchnia użytkowa budynku i powierzchnia wyniosła 1 935,57 m².

W związku ze zmianą przeznaczania części wspólnych nieruchomości wyłączonej z nieruchomości wspólnej pod adaptację, przedstawiciele Wspólnoty mieszkaniowej oraz Wnioskodawczyni wraz z mężem ustanowili odrębną własność lokalu numer 2 położonego w … przy ul. …, w następstwie czego przedstawiciele Wspólnoty mieszkaniowej przenieśli własność tego lokalu na Wnioskodawczynię i jej małżonka za prawa i roszczenia poczynione tytułem nakładów poniesionych na jego budowę tj. adaptację oraz sprzedali udział do 164/10000 części w częściach wspólnych budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu (które następnie zostało przekształcone w prawo własności). Cena części wspólnych dla lokalu powstałego z adaptacji części wspólnych – piwnicy, została ustalona na kwotę...... zł.

Dodatkowo w związku z ustanowieniem odrębnej własności lokalu nr 2 nastąpiło sprostowanie udziałów w prawach do nieruchomości wspólnej związane z własnością już wyodrębnionych lokali i tak z własnością lokalu Wnioskodawczyni i jej męża nr 1 wpisanego w księdze wieczystej KW nr … udział wyniósł 252/10000 części w częściach wspólnych. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała powyższego lokalu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nie stanowił on od daty zakupu do dnia złożenia wniosku o interpretację środka trwałego w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Lokal nr 1 przyjęty był do ewidencji środków trwałych męża Wnioskodawczyni w lutym 2008 roku, a został zamortyzowany całkowicie w 2018 roku ze stawką amortyzacji indywidualną 10%. Jego wartość początkowa przyjęta do ewidencji środków trwałych wynosiła .... tysięcy i uwzględniała poza ceną zakupu również nakłady w kwocie ... zł oraz opłaty notarialne i podatki w kwocie .... zł. Wartość początkowa w roku 2011 została podwyższona o nakłady inwestycyjne w wysokości ... zł. Wartość księgowa zatem wyniosła .... zł. Lokal nr 2 został przyjęty do ewidencji środków trwałych męża Wnioskodawczyni we wrześniu 2014r. Jest w trakcie amortyzacji. Jego wartość początkowa to .... zł. Uwzględniała ona poza ceną również opłaty notarialne i podatki w kwocie .... zł.

Lokale opisane powyżej były przez męża Wnioskodawczyni wynajmowane i tak:

‒Lokal nr 1, na parterze – wynajmowany był od stycznia 2008 roku, nieprzerwanie do dnia sporządzenia wniosku o interpretację z dwoma przerwami trwającymi około 3 miesiące wynikającymi ze zmiany najemcy. Mąż Wnioskodawczyni w związku z najmem wystawiał faktury VAT ze stawką 22% a potem 23% VAT.

‒Lokal 2, w piwnicy – wynajmowany był od grudnia 2012 roku, nieprzerwanie do dnia sporządzenia wniosku o interpretację z czterema przerwami trwającymi około 3 miesiące każda wynikająca ze zmianami najemcy. Mąż Wnioskodawczyni w związku z najmem wystawiał faktury VAT ze stawką 22%, a potem 23% VAT.

Mąż Wnioskodawczyni wynajmuje opisane we wniosku o interpretację lokale we własnym imieniu oraz na własny rachunek. Lokal nr 2 podnajmowany był przez męża Wnioskodawczyni przed zakupem dokonanym przez męża Wnioskodawczyni i Wnioskodawczynię, albowiem w tym okresie już był przygotowywany do adaptacji, a następnie wykupu. Wynikało to przede wszystkim z konieczności uzyskania właściwych uchwał wspólnoty mieszkaniowej i dokonania zmian w Urzędzie Miasta, co było procesem długotrwałym.

W zakupionych lokalach wykonywane były w okresie pomiędzy połową 2020, a końcem 2022 r. prace, które mąż Wnioskodawczyni zakwalifikował jako remontowe i w zakresie lokalu nr 1 łączna wartość zakupu towarów i prac budowlanych wyniosła szacunkowo .... tys. zł, zaś w zakresie lokalu nr 2 łączna wartość zakupu towarów i prac budowlanych wyniosła szacunkowo .... tys. zł.

Wnioskodawczyni nie wynajmowała powyższych lokali. Wnioskodawczyni w najbliższym czasie planuje sprzedać oba lokale wraz z małżonkiem w związku, z czym chce ustalić czy będzie podatnikiem podatku VAT przy transakcji sprzedaży lokali oraz chce ustalić jak sprzedaż powinna być rozliczona w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przy umowach sprzedaży będzie jako sprzedawca uczestniczył również jej małżonek, gdyż oba lokale znajdują się nieprzerwanie od daty zakupu we wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawczyni nie wynajmowała powyższych lokali. Małżonek Wnioskodawczyni wystąpił we własnym imieniu z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie opisanym w niniejszym wniosku (co do oceny jego sytuacji prawno-podatkowej).

W uzupełnieniu wniosku na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi:

1)W jakim celu lokale, o których mowa we wniosku, zostały przez Panią i Pani małżonka nabyte? Prosimy o odrębną odpowiedź dla każdego lokalu.

Odpowiedź: Zarówno jeden jak i drugi lokal zostały nabyte w celu wynajmu tych lokali.

2)W jaki sposób lokal numer 1 był przez Panią oraz Pani małżonka wykorzystywany w okresie od 10 stycznia 2006 r. do miesiąca lutego 2008 r.?

Odpowiedź: W tym czasie trwały prace mające na celu przystosowanie lokalu do wynajmu. Wykonywane były różne prace budowlane.

3)Czy po dacie złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej lokal numer 1 stanowi/stanowić będzie środek trwały w Pani działalności gospodarczej? We wniosku wskazała Pani bowiem, że: Nie stanowił on od daty zakupu do dnia złożenia wniosku o interpretację środka trwałego w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie wprowadziła lokalu numer 1 do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie planuje tego zrobić w przyszłości.

4)Czy po dacie złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej lokal numer 2 stanowi/stanowić będzie środek trwały w Pani działalności gospodarczej? We wniosku wskazała Pani bowiem, że: Nie stanowił on od daty zakupu do dnia złożenia wniosku o interpretację środka trwałego w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie wprowadziła lokalu numer 2 do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie planuje tego zrobić w przyszłości.

5)A. Czy oba lokale zamierzają Państwo (Pani wraz z małżonkiem) zbyć w jednej dacie? B. Kiedy zamierza Pani zbyć (wraz z małżonkiem) każdy ze wskazanych we wniosku lokali?

Odpowiedź: A. Plan Wnioskodawczyni jest taki aby w jednej dacie zbyć oba lokale. Jednakże jest to zdarzenie przyszłe stanowiące jedynie plan Wnioskodawczyni. B. Aktualnie nie jest wyznaczona data sprzedaży lokali. Wnioskodawczyni planuje zbyć lokale, ale nie jest w stanie wskazać konkretnej daty kiedy to nastąpi, ponieważ zależy to od szeregu okoliczności i nie na wszystkie te okoliczności Wnioskodawczyni ma wpływ (kwestia znalezienia kontrahenta, negocjacji ceny, ustalenia warunków umowy itp.).

6)A. Czy oba lokale zostaną sprzedane tej samej osobie/temu samemu podmiotowi? B. Czy lokale zostaną sprzedane dotychczasowym najemcom? Prosimy o odrębne wskazanie dla każdego z opisanych lokali. C. Czy lokale zostaną zbyte w drodze jednej, czy kilku czynności prawnych?

Odpowiedź: Aktualnie nie jest ustalony konkretny nabywca lokali. Wnioskodawczyni planuje zbyć lokale, ale nie wie kto będzie ich nabywcą i czy oba lokale zostaną nabyte przez ten sam podmiot. To czy lokale będą zbyte w drodze jednej czy kilku czynności nie jest tylko zależne od Wnioskodawczyni, ale również od nabywców. W związku z powyższym Wnioskodawczyni nie jest w stanie określić czy nastąpi to w drodze jednej lub kilku czynności. Wnioskodawczyni nie wyklucza sprzedaży dotychczasowym najemcom każdego z lokali, ale nie jest aktualnie taka kwestia ustalona między Wnioskodawczynią a najemcami.

7)A. W jaki sposób pozyska Pani nabywcę dla każdego z lokali? B. Czy oraz jakie działania marketingowe podejmie Pani w celu sprzedaży każdego z lokali?

Odpowiedź: Mąż Wnioskodawczyni będzie działał w ramach „marketingu szeptanego”, a więc poprzez zwyczajowy system poleceń. Mąż Wnioskodawczyni nie wyklucza również umieszczenia ogłoszeń w gazecie czy w różnych mediach społecznościowych. Być może mąż Wnioskodawczyni – jeśli  będzie taka potrzeba będzie korzystał z usług biura pośrednictwa sprzedaży. Wnioskodawczyni osobiście nie planuje wykonywać czynności marketingowych. Jak zostało wyżej wskazane czynności związane ze sprzedażą będą powierzone jej małżonkowi.

8)Czy planuje Pani lub Pani małżonek udzielić na rzecz potencjalnego nabywcy (lub na rzecz jakiegokolwiek innego podmiotu – jakiego?) jakichkolwiek pełnomocnictw do działania w Pani/Państwa imieniu? Jeśli tak, to: a) Kiedy zostanie ono/one udzielone? b) Co będzie przedmiotem tych pełnomocnictw (pełnomocnictwa)? c) Jakich czynności dokonał/dokona pełnomocnik w związku z udzielonym mu pełnomocnictwem do dnia transakcji?

Odpowiedź: Ani Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie planują udzielania pełnomocnictwa nabywcy ani innym osobom do działania w ich imieniu przy zbyciu lokali.

9)Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości (np. gruntowe niezabudowane, gruntowe zabudowane, lokalowe), spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego/lokali mieszkalnych, lokalu użytkowego/lokali użytkowych, domu jednorodzinnego/domów jednorodzinnych) przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wskazanych we wniosku dwóch lokali)? Jeśli tak, prosimy wówczas Panią o podanie – odrębnie dla każdej nieruchomości/prawa: a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w ich posiadanie, b) w jakim celu zostały one przez Panią nabyte, c) w jaki sposób były one wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, d) kiedy dokona/dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, e) na co zostały przeznaczone środki z ich sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni jest właścicielką działki budowlanej, którą kupiła wyłącznie na własne nazwisko, z wyłączeniem męża. Aktualnie nie planuje sprzedaży tej działki (może kiedyś, za 10-20 lat). Na tej działce stoi budynek gospodarczy ujawniony w księgach wieczystych. Ta nieruchomość jest opisana w księdze wieczystej nr … prowadzonej przez Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych. Jak wynika z odpisu księgi wieczystej Wnioskodawczyni nabyła powyższą działkę na podstawie umowy sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki rep. A nr … z dnia 2018.04.17. Działka została nabyta do ewentualnego wykorzystania w sprawach rodzinnych bądź osobistych. Od momentu wejścia w jej posiadanie Wnioskodawczyni nie wykorzystywała jej w prowadzonej działalności.

10)Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości? Jeśli tak, prosimy by wskazała Pani jakiego rodzaju oraz podała Pani datę/daty zbycia.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej żadnych nieruchomości.

11)Czy prowadzi/będzie prowadziła Pani wraz z małżonkiem w stosunku do lokali, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, jakiekolwiek działania mające na celu zachęcenie potencjalnego nabywcy do nabycia lokali? Jeśli tak, to jakie, kiedy i w jakim celu?

Odpowiedź: Mąż Wnioskodawczyni będzie działał w ramach „marketingu szeptanego”, a więc poprzez zwyczajowy system poleceń. Wnioskodawczyni nie wyklucza również, że mąż umieści ogłoszenia w gazecie czy w różnych mediach społecznościowych. Być może mąż Wnioskodawczyni – jeśli będzie taka potrzeba będzie korzystał z usług biura pośrednictwa sprzedaży. Nieruchomości zostaną okazane przyszłym nabywcom i zostaną opisane atuty tych nieruchomości, a więc z czego się składają, jakie mają przeznaczanie, do czego mogą być wykorzystywane itp.

12)Czy zamierza Pani wraz z małżonkiem zawrzeć z nabywcą umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiążą się Państwo sprzedać ww. lokale? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to należy jednoznacznie wskazać: a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z nabywcą, będą ciążyły na kupującym, a jakie na sprzedającym? b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży lub innym dokumencie zostaną ustalone warunki, które będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności lokali, o których mowa we wniosku, na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest w stanie wskazać czy taka umowa będzie zawarta czy nie, albowiem jej zawarcie będzie zależało również od zgody drugiej strony transakcji, a nie tylko do Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie może się autorytatywnie wypowiadać co do kwestii niepewnych dla niej samej w przyszłości. Wnioskodawczyni nie może zatem zadeklarować, że taka umowa będzie zawarta, skoro nie wie czy przyszły nabywca zgodzi się na jej zawarcie. Podobnie Wnioskodawczyni nie może tego wykluczyć albowiem być może znajdzie się taki nabywca który będzie wymagał od Wnioskodawczyni zawarcia umowy przedwstępnej.

13)Czy nabycie lokalu mieszkalnego nr 1 wraz z częściami wspólnymi i gruntem nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, że poza zawarciem aktu notarialnego nie otrzymała od sprzedawcy lokalu mieszkalnego nr 1 faktury VAT, ani ze stawką „zw” ani z wykazanym podatkiem VAT. Na tej podstawie Wnioskodawczyni wnioskuje, że w ocenie sprzedawcy czynność sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1 wraz z częściami wspólnymi i gruntem nie nastąpiła w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest w stanie ocenić czy działanie sprzedawcy było prawidłowe, ponieważ nie ma wiedzy czy sprzedawca powinien wystąpić w roli podatnika podatku VAT.

14)Czy ww. nabycie lokalu nr 1 zostało udokumentowane fakturą? Jeżeli tak, to czy był wykazany podatek należny?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, że poza zawarciem aktu notarialnego nie otrzymała od sprzedawcy faktury VAT.

15)Czy z tytułu zakupu lokalu nr 1 wraz z częściami wspólnymi i gruntem przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie przysługiwało.

16)Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu nr 1 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie wie jak lokal był użytkowany przed jego nabyciem przez Wnioskodawczynię i jej męża. Nie jest więc w stanie wypowiedzieć się co do poprzedniego okresu. Wnioskodawczyni nie jest w stanie wskazać kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie/użytkowanie lokalu nr 1 w ogóle. Jest w stanie tylko wskazać kiedy pierwszy najemca go pierwszy raz zajął/użytkował. Zostało to opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Ocena prawna czy opisany stan faktyczny mógł stanowić pierwsze zasiedlenie należy do organu. Jest to bowiem ocena prawna. Co do stanu faktycznego, a więc sposobu wykorzystywania lokalu Wnioskodawczyni w uzupełnieniu oraz we wniosku o interpretację opisała te okoliczności.

17)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu nr 1 a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest w stanie wskazać kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie/użytkowanie lokalu nr 1 w ogóle. Jest w stanie tylko wskazać kiedy pierwszy najemca męża Wnioskodawczyni pierwszy raz zajął/użytkował lokal. Od czasu zajęcia/używania po raz pierwszy przez męża Wnioskodawczyni i pierwszego najemcę lokalu nr 1 do czasu sporządzenia niniejszej odpowiedzi już upłynęły dwa lata, a zatem kiedy lokal będzie sprzedawany to również warunek dwóch lat będzie spełniony (liczony od czasu zajęcia lokalu przez męża Wnioskodawczyni i pierwszego najemcę). Pierwszy najemca zaczął użytkować lokal od 01.02.2008 r.

18)Czy ponosiła Pani nakłady w odniesieniu do lokalu nr 1, które stanowiły: a) co najmniej 30% wartości początkowej ww. lokalu? b) ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

Odpowiedź: Lokal nr 1 przyjęty był do ewidencji środków trwałych męża Wnioskodawczyni w lutym 2008 roku, a został zamortyzowany całkowicie w 2018 roku ze stawką amortyzacji indywidualną 10%. Jego wartość początkowa przyjęta do ewidencji środków trwałych wynosiła .... tysięcy i uwzględniała poza ceną zakupu również nakłady w kwocie .... zł oraz opłaty notarialne i podatki w kwocie .... zł. Wartość początkowa w roku 2011 została podwyższona o nakłady inwestycyjne w wysokości .... zł. Wartość księgowa zatem wyniosła .... zł. Pieniądze na nakłady pochodziły z majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej małżonka, ale kwestią nakładów zajmował się tylko małżonek Wnioskodawczyni. Samodzielnie Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych wydatków na nakłady na lokal. Takie wydatki ponosił jej mąż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zatem wynika z powyższego opisane powyżej nakłady zwiększały wartość początkową środka trwałego, a zatem stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pierwotnie dokonane nakłady uwzględnione w wartości początkowej środka trwałego wynosiły .... zł co stanowiło 30,75% w stosunku do kwoty .... zł i 44,41% w stosunku do kwoty .... zł (...... zł). Kolejne nakłady w kwocie .... zł stanowiły 8,23% w stosunku do kwoty .... zł i 11,89% w stosunku do kwoty ..... zł. Łączne nakłady w kwocie ... zł stanowiły 36,02% w stosunku do kwoty .... zł i 56,30% w stosunku do kwoty ....zł. Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że na powyższy lokal czynione były wydatki remontowe przez męża Wnioskodawczyni. W lokalu nr 1 wykonywane były w okresie pomiędzy połową 2020 a końcem 2022 r. prace, które mąż Wnioskodawczyni zakwalifikował jako remontowe i łączna wartość zakupu towarów i prac budowlanych wyniosła szacunkowo ..... tys. zł. Zatem łączna wartość wydatków remontowych i powyżej opisanych nakładów wynosiła szacunkowo ....zł. Pieniądze na wydatki remontowe pochodziły z majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej małżonka, przy czym kwestią nakładów zajmował się mąż Wnioskodawczyni. Samodzielnie Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych wydatków remontowych na lokal. Takie wydatki ponosił jej mąż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

19)Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to należało wskazać:

a) kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie?

Odpowiedź: W odniesieniu do lokalu nr 1 nakłady inwestycyjne były realizowane w latach 2006-2008 oraz w roku 2011 r.

b) czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na ww. nakłady?

Odpowiedź: Nie przysługiwało.

c) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego lokalu nr 1 miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie.

Odpowiedź: Lokal nr 1, na parterze – wynajmowany był od 01.02.2008 r. nieprzerwanie do dnia udzielenia uzupełnienia odpowiedzi z dwoma przerwami trwającymi około 3 miesiące wynikającymi ze zmiany najemcy. Mąż Wnioskodawczyni w związku z najmem wystawiał faktury VAT ze stawką 22%, a potem 23%. Pojęcie pierwszego zasiedlenia jest pojęciem prawnym (definicja legalna). Zdaniem Wnioskodawczyni, ocena czy powyższe zdarzenie stanowiło pierwsze zasiedlenie należy do organu.

Wnioskodawczyni opisuje jedynie stan faktyczny. Ulepszenia z roku 2011 były realizowane w trakcie najmu.

d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu nr 1, a jego dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Od czasu zajęcia/używania ulepszonego dotychczas przez męża Wnioskodawczyni lokalu nr 1 do czasu sporządzenia niniejszej odpowiedzi już upłynęły dwa lata, a zatem kiedy lokal będzie sprzedawany to również warunek dwóch lat będzie spełniony (liczony od czasu zajęcia lokalu przez męża Wnioskodawczyni i pierwszego najemcę i użytkowania lokalu ulepszonego). Pierwszy najemca zaczął użytkować lokal od 01.02.2008 r.

20)Czy nabycie lokalu użytkowego nr 2 wraz z częściami wspólnymi i gruntem nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, że poza zawarciem aktu notarialnego nie otrzymała od sprzedawcy lokalu mieszkalnego nr 2 faktury VAT, ani ze stawką „zw” ani z wykazanym podatkiem VAT. W akcie notarialnym w paragrafie 10 zostało wskazane, cyt.: „przedstawiciele wspólnoty mieszkaniowej oświadczają, że Wspólnota Mieszkaniowa przy ul. … nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług VAT”. Z powyższego zapisu należy wnioskować, że nabycie lokalu użytkowego nr 2 wraz z częściami wspólnymi i gruntem nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

21)Czy ww. nabycie lokalu nr 2 zostało udokumentowane fakturą? Jeżeli tak, to czy był wykazany podatek należny?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, że poza zawarciem aktu notarialnego nie otrzymała od sprzedawcy faktury VAT.

22)Czy z tytułu zakupu lokalu nr 2 wraz z częściami wspólnymi i gruntem przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie przysługiwało.

23)Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu nr 2 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie wie jak lokal był użytkowany przed jego nabyciem. Nie jest więc w stanie wypowiedzieć się co do poprzedniego okresu. Wnioskodawczyni nie jest w stanie wskazać kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie/użytkowanie lokalu nr 2 w ogóle i czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie zanim Wnioskodawczyni nabyła lokal. Jest w stanie tylko wskazać kiedy pierwszy najemca go pierwszy raz zajął/użytkował. Zostało to opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Ocena prawna czy opisany stan faktyczny mógł stanowić pierwsze zasiedlenie należy do organu. Jest to bowiem ocena prawna. Co do stanu faktycznego, a więc sposobu wykorzystywania lokalu Wnioskodawczyni w niniejszym piśmie oraz we wniosku o interpretację opisała te okoliczności. Lokal 2, w piwnicy – wynajmowany był od grudnia 2012 roku, nieprzerwanie do dnia sporządzenia uzupełnienia z czterema przerwami trwającymi około 3 miesiące każda wynikająca ze zmianami najemcy. Mąż Wnioskodawczyni w związku z najmem wystawiał faktury VAT ze stawką 22%, a potem 23% w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

24)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu nr 2 a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest w stanie wskazać kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie/użytkowanie lokalu nr 2 w ogóle. Jest w stanie tylko wskazać kiedy pierwszy najemca męża Wnioskodawczyni pierwszy raz zajął/użytkował lokal. Od czasu zajęcia/używania ulepszonego dotychczas przez męża Wnioskodawczyni lokalu nr 2 do czasu sporządzenia uzupełnienia już upłynęły dwa lata, a zatem kiedy lokal będzie sprzedawany to również warunek dwóch lat będzie spełniony (liczony od czasu zajęcia lokalu przez męża Wnioskodawczyni i pierwszego najemcę i użytkowania lokalu ulepszonego opisanego we wniosku o interpretację i uzupełnieniu).

25)Czy ponosiła Pani nakłady w odniesieniu do lokalu nr 2, które stanowiły: a) co najmniej 30% wartości początkowej ww. lokalu? b) ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

Odpowiedź: Lokal nr 2 został przyjęty do ewidencji środków trwałych męża Wnioskodawczyni we wrześniu 2014 r. Jest w trakcie amortyzacji. Jego wartość początkowa to: ..... zł. Uwzględniała ona poza ceną również opłaty notarialne i podatki w kwocie .... zł. W akcie notarialnym ustanowienie odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży jest wskazane, że strony oświadczają cyt.: „że nabywcy na swój koszt za zgodą Wspólnoty Mieszkaniowej dokonali nakładów na ten lokal w celu adaptacji na cele niemieszkalne – lokal użytkowy których wartość stanowi kwotę ..... zł i mają prawa i roszczenia do tychże nakładów.” Ponadto w akcie notarialnym Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem oświadczyli, że w związku z przeniesieniem własności lokalu na ich rzecz zwolnili Wspólnotę Mieszkaniową z obowiązku zwrotu nakładów w wysokości.... zł. Powyżej opisane wydatki adaptacyjne stanowiły ulepszenie w ocenie męża Wnioskodawczyni. W wyniku dokonania przez męża Wnioskodawczyni adaptacji lokalu numer 2 zmianie uległa powierzchnia użytkowa budynku i powierzchnia wyniosła 1 935,57 m². W związku ze zmianą przeznaczania części wspólnych nieruchomości wyłączonej z nieruchomości wspólnej pod adaptację, przedstawiciele Wspólnoty mieszkaniowej oraz Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem ustanowili odrębną własność lokalu numer 2 położonego w … przy ul. …, w następstwie czego przedstawiciele Wspólnoty mieszkaniowej przenieśli własność tego lokalu na Wnioskodawczynię i jej małżonka za prawa i roszczenia poczynione tytułem nakładów poniesionych na jego budowę tj. adaptację oraz sprzedali udział do 164/10000 części w częściach wspólnych budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu (które następnie zostało przekształcone w prawo własności). Cena części wspólnych dla lokalu powstałego z adaptacji części wspólnych – piwnicy, została ustalona na kwotę .... zł. W akcie notarialnym zostało również wskazane, cyt.: Przedstawiciele Wspólnoty Mieszkaniowej przenoszą na … małżonków … własność tego lokalu za prawa i roszczenia tytułem nakładów poniesionych na jego budowę przez najemców (zwolnienie z długu) wraz ze związanymi z tym lokalem udziałami w tym udziałem w częściach wspólnych budynku i udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, w związku z tym przedstawiciele Wspólnoty Mieszkaniowej sprzedają … małżonków … udział do 164/10000 części w częściach wspólnych budynku i w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Zatem jak wynika z powyższego Wnioskodawczyni i jej małżonek w odniesieniu do lokalu nr 2 ponieśli przed jego zakupem nakłady, których wartość przewyższała 30% wartości początkowej lokalu nr 2, którą po nabyciu lokalu ustalił mąż Wnioskodawczyni. Mąż Wnioskodawczyni w stosunku do wyżej wskazanego lokalu wykonywał prace remontowe. Kwota tych prac szacunkowo wynosi ....tyś zł. W związku z powyższym należy wskazać, że wydatki remontowe nie przewyższały 30% wartości początkowej lokalu nr 2. Środki pieniężne na dokonanie nakładów pochodziły z majątku wspólnego małżonków, przy czym kwestią nakładów zajmował się maż Wnioskodawczyni. Samodzielnie Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych nakładów na te lokale. Takie nakłady ponosił jej mąż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Analogiczna sytuacja dotyczy wydatków remontowych.

26)Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to należało wskazać:

a) kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie?

Odpowiedź: Prace adaptacyjne lokalu były wykonane w latach 2010-2012.

b) czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na ww. nakłady?

Odpowiedź: Nie przysługiwało.

c) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego lokalu nr 2 miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie.

Odpowiedź: Lokal 2, w piwnicy – wynajmowany był od grudnia 2012 roku, nieprzerwanie do dnia sporządzenia niniejszej odpowiedzi z czterema przerwami trwającymi około 3 miesiące każda wynikająca ze zmianami najemcy. Mąż Wnioskodawczyni w związku z najmem wystawiał faktury VAT ze stawką 22%, a potem 23%. Pojęcie pierwszego zasiedlenia jest pojęciem prawnym (definicja legalna) i to organ powinien ocenić na podstawie opisu stanu faktycznego czy taka sytuacja miała miejsce.

d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu nr 2, a jego dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Odpowiedź: Od czasu zajęcia/używania ulepszonego dotychczas przez męża Wnioskodawczyni i pierwszego najemcę lokalu nr 2 do czasu sporządzenia uzupełnienia wniosku już upłynęły dwa lata, a zatem kiedy lokal będzie sprzedawany to również warunek dwóch lat będzie spełniony (liczony od czasu zajęcia lokalu przez męża Wnioskodawczyni i pierwszego najemcę i użytkowania lokalu ulepszonego).

Pytania

1.Czy Wnioskodawczyni przy sprzedaży prawa własności obu lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem) opisanych w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie działać jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i czy sprzedaż lokali będzie stanowiła dla niej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i czy powinna wystawić faktury VAT co do połowy wartości tych transakcji, a w konsekwencji czy połowa wartości tych transakcji przypadająca na Wnioskodawczynię powinna być opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

2.Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca to czy Wnioskodawczyni przy sprzedaży prawa własności obu lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem) opisanych w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2021 r. poz. 685, tj. z dnia 14.04.2021 r.) (dalej: ustawa o VAT) lub ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawczyni przy sprzedaży prawa własności obu lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem) opisanych w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie będzie działać jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i sprzedaż lokali nie będzie stanowiła dla niej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie powinna wystawić faktur VAT co do połowy wartości tych transakcji, a w konsekwencji połowa wartości tych transakcji przypadająca na Wnioskodawczynię nie powinna być opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy przez: towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy przez: Sprzedaż rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek czy budowla spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wnioskodawczyni zakupiła oba lokale w ten sposób, że do transakcji zakupu lokali nie był doliczony podatek VAT. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała powyższych lokali w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nie stanowiły one od daty zakupu do dnia złożenia wniosku o interpretację środka trwałego w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Nie zawierała ona umów o korzystanie z tych lokali w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie wystawiała faktur VAT związanych z zakupionymi lokalami np. w zakresie korzystania z tych lokali przez najemców, dzierżawców lub inne podmioty.

W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż lokali będzie związana z zarządem jej majątkiem prywatnym, ponieważ w żaden sposób Wnioskodawczyni nie wykorzystywała zakupionych lokali w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawczyni przy sprzedaży lokali nie będzie działać jako podatnik podatku VAT i nie będzie musiała co do połowy wartości transakcji sprzedaży każdego lokalu wystawiać faktury VAT. Tym samym transakcje te nie będą opodatkowane podatkiem VAT co do połowy ich wartości przypadającej na Wnioskodawczynię. Powyższe wynika z faktu, że oba lokale są przedmiotem wspólności majątkowej małżeńskiej i przy sprzedaży stroną sprzedającą będzie również małżonek Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym, nie ulega wątpliwości, że w realiach niniejszej sprawy, planowana sprzedaż lokali opisanych we wniosku nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, lecz w ramach zarządu majątkiem prywatnym, zaś same transakcje miałyby charakter czynności okazjonalnej, podyktowanej sytuacją życiową Wnioskodawczyni.

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie m. in. w aktualnym orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zgodnie z którym, cyt. „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców(...). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym” (Orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych .... przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz .... przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Należy podkreślić, iż tożsamy pogląd wielokrotnie wyrażany był w orzeczeniach wydawanych przez polskie Sądy (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 grudnia 2019 r. I SA/Gl 798/19,LEX nr 2761101) oraz interpretacjach organów podatkowych, m.in. w Interpretacji podatkowej z dnia 21 czerwca 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.128.2021.2.MW czy też Interpretacji podatkowej z dnia 10 marca 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.59.2022.2.AJB.

W realiach niniejszej sprawy istotny jest również fakt, iż zarówno Wnioskodawczyni jak i jej mąż nie prowadzili zorganizowanych czynności związanych z planowaną sprzedażą lokali, takich jak np. nabycie terenu w formie zakupu w celu odsprzedaży. Reasumując, Wnioskodawczyni nie wykazywała jakichkolwiek aktywności w przedmiocie planowanego zbycia nieruchomości porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działań wykraczających poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Wartym zaznaczenia jest fakt, iż bliźniaczy stan faktyczny i prawny został przedstawiony w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 roku, 0111-KDIB3-2.4012.791.2018.2.MGO, w której treści wskazano, że cyt. „jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem – zbycie nieruchomości nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym”.

Uwzględniając przedstawiony opis stanu faktycznego, ww. przepisy oraz przywołane orzecznictwo należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania, że w przypadku planowanej sprzedaży opisanych w stanie faktycznym lokali Wnioskodawczyni będzie podatnikiem podatku VAT. Mając na uwadze powyższe, zasadnym jest stwierdzenie, zgodnie z którym transakcja planowanej sprzedaży nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zaś Wnioskodawczyni nie będzie obowiązana do wystawienia faktury VAT z tytułu połowy wartości każdej transakcji, albowiem planowana sprzedaż nie będzie formą prowadzenia działalności gospodarczej. Dlatego też stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2)

Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca to Wnioskodawczyni przy sprzedaży prawa własności obu lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem) opisanych w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2021 r. poz. 685, tj. z dnia 14.04.2021 r.) oraz ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

Powyższe wynika z następujących okoliczności. W ocenie Wnioskodawczyni nie będzie ona podatnikiem podatku VAT przy sprzedaży obu lokali, niemniej jednak z najdalej posuniętej ostrożności na wypadek odmiennego zdania organu należy uznać, że Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z powyższych zwolnień.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

‒dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

‒pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata; (...).

Pojęcie pierwszego zasiedlenia zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, zgodnie z nim rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

‒wybudowaniu lub;

‒ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej (...).

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku jest on zajęty, użytkowany przez nabywcę lub oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w każdym z ww. przypadków doszło do korzystania z budynku.

W pierwszej kolejności w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla planowanej dostawy ww. lokali zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT, należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. lokali, miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynie pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a ich planowaną dostawą.

Opisane w stanie faktycznym lokale zostały oddane do użytkowania pierwszym najemcom w 2008 r. (lokal nr 1) oraz w 2012 r. (lokal 2) przez męża Wnioskodawczyni. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że doszło do pierwszego zasiedlenia lokali (co najmniej w momencie ich najmu) i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu ich przyszłej sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata. Co bardzo ważne Wnioskodawczyni nie dokonywała ulepszeń na wyżej wskazane lokale, a więc nie ma konieczności badania czy ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej każdego lokalu.

Zatem jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca to Wnioskodawczyni przy sprzedaży prawa własności obu lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem) opisanych w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2021 r. poz. 685, tj. z dnia 14.04.2021 r.) oraz ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w związku ze sprzedażą prawa własności lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem), niepodlegania opodatkowaniu ww. sprzedaży oraz braku obowiązku wystawienia faktury co do połowy wartości ww. transakcji.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności.

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 106b ust. 3 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą oraz nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 10 stycznia 2006 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny nr 1, składający się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki i przedpokoju o łącznej powierzchni użytkowej 48,83 m². Nie wykorzystywała Pani powyższego lokalu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nie stanowił on od daty zakupu do dnia złożenia wniosku o interpretację środka trwałego w Pani działalności gospodarczej. Następnie nabyła Pani wraz z mężem w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej w dniu 28 maja 2014 roku na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, przeniesienia i sprzedaży, oddania we współużytkowanie wieczyste i zmiany udziałów w nieruchomości wspólnej, lokal niemieszkalny – użytkowy numer 2. Lokal składa się z hollu, archiwum, pomieszczenia gospodarczego i łazienki o powierzchni użytkowej 31,83 m² z własnością wyżej opisanego lokalu związany w dacie zakupu był udział wynoszący 164/10000 części w częściach wspólnych budynku i w prawie wieczystego użytkowania gruntu, który na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów został przekształcony we własność. Nie wykorzystywała Pani powyższego lokalu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nie stanowił on dla Pani od daty zakupu do dnia złożenia wniosku o interpretację środka trwałego w działalności gospodarczej. Lokal nr 1 przyjęty był do ewidencji środków trwałych Pani męża, a został zamortyzowany całkowicie w 2018 roku ze stawką amortyzacji indywidualną 10%. Lokal nr 2 został przyjęty do ewidencji środków trwałych męża Wnioskodawczyni we wrześniu 2014r. Jest w trakcie amortyzacji. Lokale opisane powyżej były przez Pani męża wynajmowane we własnym imieniu oraz na własny rachunek. Natomiast Pani nie wynajmowała powyższych lokali. Planuje Pani zbyć lokale, ale nie wie Pani kto będzie ich nabywcą i czy oba lokale zostaną nabyte przez ten sam podmiot. To czy lokale będą zbyte w drodze jednej czy kilku czynności nie jest tylko zależne od Pani, ale również od nabywców. W związku z powyższym nie jest Pani w stanie określić czy nastąpi to w drodze jednej lub kilku czynności. Nie wyklucza Pani sprzedaży dotychczasowym najemcom każdego z lokali, ale nie jest aktualnie taka kwestia ustalona między Panią a najemcami. Czynności związane ze sprzedażą ww. lokali będą powierzone Pani małżonkowi. Ani Pani ani Pani małżonek nie planują udzielania pełnomocnictwa nabywcy ani innym osobom do działania w ich imieniu przy zbyciu lokali.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią udziału we współwłasności majątkowej małżeńskiej lokali nr 1 oraz 2 (wraz z częściami wspólnymi i gruntem), nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. nieruchomości, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa ww. lokali wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani i nie będzie podejmowała aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Zatem, z tytułu transakcji sprzedaży udziału we współwłasności majątkowej małżeńskiej lokali nr 1 oraz 2 (wraz z częściami wspólnymi i gruntem), nie będzie Pani działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, korzysta Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności majątkowej małżeńskiej lokali nr 1 oraz 2 (wraz z częściami wspólnymi i gruntem), nie będzie Pani wykonywała czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do udokumentowania ww. transakcji fakturą na sprzedaż udziału odpowiadającego części stanowiącej Pani własność.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy wskazać, że z uwagi na nieuznanie Pani za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości i nieopodatkowania podatkiem VAT ww. sprzedaży, nie udziela się odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pani, a nie wywiera skutku prawnego dla Pani małżonka.

Ponadto wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).