Interpretacja indywidualna z dnia 22 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.99.2023.1.PSZ

Skutki podatkowe sprzedaży nabytego w spadku udziału w lokalu mieszkalnym oraz nabycia w całości udziału w nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na mocy umowy o dział spadku sporządzonej przez notariusza A.A. w dniu 24 października 2022 roku Repertorium A nr XXX w jego Kancelarii Notarialnej X Notariusz Spółka Cywilna dokonano częściowego działu spadku po zmarłej Pana matce - B.B. w ten sposób, że udział wynoszący 34/316 części w nieruchomości położonej w A. wpisanej w księdze wieczystej XYZ Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych, której częścią składową jest położony w A. przy ulicy B1 w A. kompleks parterowych, murowanych garaży mieszczący między innymi garaż oznaczony numerem xx, użytkowany przez Pana matkę, nabył w całości Pan bez obowiązku dokonania spłat.

Na mocy umowy sprzedaży sporządzonej przez notariusza A.A. dnia 24 października 2022 r. Repertorium A nr YYY w jego Kancelarii Notarialnej X Notariusz Spółka Cywilna Pan wraz z siostrą C.C. sprzedaliście każdy swój udział wynoszący po ½ części w lokalu mieszkalnym numer xy stanowiącym odrębną nieruchomość położonym w A. przy ulicy C1 wpisanym w księdze wieczystej nr ZYX Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych.

Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez notariusza A.A. dnia (...) 2022 r. Repertorium A nr ZZZ w jego Kancelarii Notarialnej X Notariusz Spółka Cywilna, zarejestrowanego w Rejestrze Spadkowym dnia (...) 2022 r. pod numerem (...), spadek po zmarłej w dniu 3 lipca 2022 r. B.B. - Pana matce nabyły z mocy ustawy z dobrodziejstwem inwentarza jej dzieci, tj. Pan - D.B. w ½ części oraz Pana siostra C.C. w ½ części. W skład spadku po zmarłej Pana mamie wchodziły następujące nieruchomości:

1)lokal mieszkalny numer xy stanowiący odrębną nieruchomość położony w A. przy ulicy C1 wpisany w księdze wieczystej nr ZYX Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych,

2)udział wynoszący 34/316 części w nieruchomości położonej w A. wpisanej w księdze wieczystej XYZ Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych, której częścią składową jest położony w A. przy ulicy B1 w A. kompleks parterowych, murowanych garaży mieszczący między innymi garaż oznaczony numerem xx użytkowany przez B.B. - Pana matkę.

Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez notariusza A.A. dnia (...) 2019 r. Repertorium A nr QQQ w jego Kancelarii Notarialnej X Notariusz Spółka Cywilna, zarejestrowanego w Rejestrze Spadkowym dnia (...) 2019 r. pod numerem (...) spadek po zmarłym w dniu 6 kwietnia 2019 r. Pana ojcu C.B. nabyła w całości żona C.B., a Pana matka B.B., na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego.

Na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz umowy przeniesienia własności lokalu sporządzonej przez notariusza E.E. w dniu 17 listopada 2008 r. Repertorium A nr UUU w jego Kancelarii Notarialnej X Notariusz Spółka Cywilna ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego oznaczonego numer xy położonego w A. przy ulicy C1 wpisanego w księdze wieczystej nr ZYX Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych oraz przeniesiona została własność na rzecz B.B. oraz C.B. ww. lokalu, z którym związany jest udział wynoszący 186/10000 części w nieruchomości gruntowej położonej w A., dla której Sąd Rejonowy w A. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą XXYY oraz taki sam udział w częściach wspólnych budynków, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali; przy czym B. i C.B. nabyli własność ww. lokalu wraz z udziałem do ich majątku wspólnego. Nadmienić należy, że Pana ojcu przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu na podstawie umowy z dnia 13 listopada 2007 r.

Na mocy umowy o dział spadku sporządzonej przez notariusza A.A. w dniu 24 października 2022 r. Repertorium A nr XXX w jego Kancelarii Notarialnej X Notariusz Spółka Cywilna dokonano częściowego działu spadku po zmarłej Pana matce - B.B. w ten sposób, że udział wynoszący 34/316 części w nieruchomości położonej w A. wpisanej w księdze wieczystej XYZ Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych, której częścią składową jest położony w A. przy ulicy B1 w A. kompleks parterowych, murowanych garaży mieszczący między innymi garaż oznaczony numerem xx użytkowany przez Pana matkę nabył w całości Pan bez obowiązku dokonania spłat.

Na mocy umowy sprzedaży sporządzonej przez notariusza A.A. dnia 24 października 2022 r. Repertorium A nr YYY w jego Kancelarii Notarialnej X Notariusz Spółka Cywilna Pan wraz z siostrą C.C. sprzedaliście każdy swój udział wynoszący po ½ części w lokalu mieszkalnym numer xy stanowiącym odrębną nieruchomość położonym w A. przy ulicy C1 wpisanym w księdze wieczystej nr ZYX Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych.

Pytania

1.Czy sprzedaż na podstawie umowy sprzedaży z dnia 24 października 2022 r. Pana udziału w lokalu mieszkalnym numer xy stanowiącym odrębną nieruchomość położonym w A. przy ulicy C1 wpisanym w księdze wieczystej nr ZYX Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych spowoduje po Pana stronie powstanie obowiązku podatkowego w oparciu o ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.)?

2.Czy nabycie w całości bez obowiązku dokonania spłat na podstawie umowy o dział spadku z dnia 24 października 2022 r. udziału wynoszącego 34/316 części w nieruchomości położonej w A. wpisanej w księdze wieczystej XYZ Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych, której częścią składową jest położony w A. przy ulicy B1 w A. kompleks parterowych, murowanych garaży mieszczący między innymi garaż oznaczony numerem xx, spowoduje po Pana stronie powstanie obowiązku podatkowego w oparciu o ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej też jako u.p.d.o.f.)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie odpowiedź napytanie pierwsze jest negatywna, czyli sprzedaż Pana udziału w lokalu mieszkalnym numer xy stanowiącym odrębną nieruchomość położonym w A. przy ulicy C1 wpisanym w księdze wieczystej nr ZYX Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w oparciu o ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej też jako u.p.d.o.f).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. jako źródła przychodów wymienia natomiast odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy wskazać należy co następuje.

Pana rodzice – B. i C.B. nabyli do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny numer xy stanowiący odrębną nieruchomość położoną w A. przy ulicy C1 wpisany w księdze wieczystej nr ZYX Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej też jako Lokal) na mocy umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz umowy przeniesienia własności lokalu z dnia 17 listopada 2008 r. Pana tata zmarł w dniu 6 kwietnia 2019 r., a spadek po nim, w tym Lokal nabyła w całości jego żona, a Pana matka B.B.. Następnie zmarła Pana mama w dniu 3 lipca 2022 r. i spadek po niej, w tym Lokal, nabył Pan - D.B. w ½ części oraz Pana siostra C.C. w ½ części w dniu (...) 2022 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez notariusza. A zatem lokal Pana rodzice nabyli w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej w 2008 r.

Podkreślić należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359). Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Z uwagi na fakt, że Lokal nabył Pan w drodze dziedziczenia po zmarłej mamie, to znajdzie w niniejszym przypadku zastosowanie art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. należy liczyć od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pana mamę. Skoro więc Lokal Pana rodzice, w tym mama, nabyli w 2008 r. w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, to od tego okresu należy liczyć termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.

W Pana ocenie odpowiedź na drugie pytanie będzie negatywna, czyli nabycie w całości bez obowiązku dokonania spłat na podstawie umowy o dział spadku z dnia 24 października 2022 r. udziału wynoszącego 34/316 części w nieruchomości położonej w A. wpisanej w księdze wieczystej XYZ Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych, której częścią składową jest położony w A. przy ulicy B1 w A. kompleks parterowych, murowanych garaży mieszczący między innymi garaż oznaczony numerem xx nie spowoduje po Pana stronie powstanie obowiązku podatkowego w oparciu o ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia Repertorium A nr ZZZ z dnia (...) 2022 r. Pan wraz z siostrą odziedziczyliście spadek po matce w ½ części każde. W akcie notarialnym Repertorium A nr XXX z dnia 24 października 2022 r. dokonano częściowego działu spadku w ten sposób, że otrzymał Pan na wyłączną własność udział wynoszący 34/316 części w nieruchomości położonej w A. wpisanej w księdze wieczystej XYZ Sądu Rejonowego w A. Wydział Ksiąg Wieczystych, której częścią składową jest położony w A. przy ulicy B1 w A. kompleks parterowych, murowanych garaży mieszczący między innymi garaż oznaczony numerem xx (dalej jako Garaż).

Powyższe spowodowało, że otrzymał Pan składnik majątku przewyższający Pana udział w spadku. Nadmienić należy, że częściowemu działowi spadku nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f. nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy, stanowi w myśl ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f. nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.

Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Jeżeli więc w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f.

Faktem jest, że w wyniku działu spadku otrzymał Pan cały Garaż, a zatem nabył Pan udział przekraczający Pana udział w spadku, jednakże w związku z faktem, że nie dokonał Pan ani nie zamierza dokonać czynności odpłatnego zbycia Garażu to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a tym samym również obowiązek podatkowy w oparciu o u.p.d.o.f.

Jednakże powyższy stan faktyczny należy również rozpatrzyć z uwzględnieniem treści art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

W związku z tym należy wskazać, że obok pieniędzy i wartości pieniężnych, ustawodawca za przychody uważa również wartość otrzymanych świadczeń w naturze. Świadczenia w naturze to takie świadczenia, w przypadku których przedmiot świadczenia jest inny niż pieniądz lub wartość pieniężna.

Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli nabycie to jest nieodpłatne to rodzi ono określone skutki podatkowe w rozumieniu przepisów u.p.d.o.f. Otrzymując nieodpłatnie - w wyniku działu spadku - część przekraczającą udział spadkowy spadkobierca uzyskuje przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy. To z kolei powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, na skutek osiągnięcia przychodu z tzw. innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.

Wobec powyższego w wyniku częściowego działu spadku otrzymał Pan składniki majątku o wartości przewyższającej Pana udział w spadku. Tym samym w wyniku nieodpłatnego nabycia powyższych składników wchodzących w skład masy spadkowej, nastąpi po Pana stronie przysporzenie majątkowe (uzyskane nieodpłatnie, gdyż bez żadnego ekwiwalentu finansowego), które stanowić będzie - w tej części, w której Pana siostra - pozostały spadkobierca zrzekła się na Pana rzecz swojego udziału - przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.

Należy jednak zwrócić uwagę, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 u.p.d.o.f., wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1043 z późn. zm.) do I grupy podatkowej zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w wyniku opisanego powyżej nieodpłatnego częściowego działu spadku otrzymał Pan od siostry (która zalicza się do wskazanej wyżej grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn) składniki majątku o wartości przewyższającej wartość części spadku, odpowiadającą udziałowi jaką Pan odziedziczył, i co do zasady osiągnął przychód ze źródła, o którym mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.

W Pana ocenie jednak przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 u.p.d.o.f. i w rezultacie nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu takiego nabycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.