Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.50.2023.1.PM

Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy, pod warunkiem nieprzekroczenia limitu wartości sprzedaży wskazanego w tym przepisie oraz niewykonania czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z art. 113 ust. 13 ustawy – dla świadczonych usług polegających na odbiorze technicznym nieruchomości, wykonaniu raportu oraz termowizji.

Uzupełnili go Państwo pismem z 27 lutego 2023 r. (wpływ 27 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgłoszonym w (…) jest „(…)”, objęta grupowaniem 71.12.Z klasyfikacji PKD.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje trzy rodzaje opisanych poniżej usług, wykonywanych najczęściej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej:

1.Usługa odbioru technicznego nieruchomości – polega na ustaleniu stanu faktycznego lokalu mieszkalnego lub domu mieszkalnego pod kątem zgodności jego wykonania z projektem, obowiązującymi normami, przepisami oraz zasadami wiedzy technicznej.

Usługa jest wykonywana na rzecz nabywców lokali/domów mieszkalnych, którzy dokonują ich odbioru w ramach zawartych umów z deweloperami. Wykonanie usługi polega na wizji lokalnej w obiekcie i przekazanie nabywcy lokalu/domu informacji co do odbieranego przedmiotu nabycia. W trakcie usługi inżynier wykonuje szereg czynności sprawdzających takich jak:

·sprawdzenia posadzek między innymi przy użyciu łaty w celu sprawdzenia, czy ewentualne odchyłki od płaszczyzny lub poziomu przekraczają dopuszczalne normy;

·sprawdzenia zgodności wykonania posadzek z projektem i zasadami wiedzy technicznej (np. obecność i lokalizacja nacięć dylatacyjnych);

·sprawdzenia tynków między innymi przy użyciu łaty czy kątownicy w celu sprawdzenia, czy ewentualne odchyłki przekraczają dopuszczalne normy w zakresie dwóch płaszczyzn prostopadłych (tzw. kąty), łatą dokonuje pomiaru w celu sprawdzenia odchyłek od płaszczyzny, pionowości czy poziomu tynków na ścianach i sufitach;

·sprawdzenia działania instalacji elektrycznej przy użyciu stosownego narzędzia (np. tester gniazd, multimetr);

·sprawdzenia działania instalacji wentylacji przy użyciu stosownego narzędzia (np. anemometr wiatraczkowy);

·sprawdzenia wykonania instalacji oraz rozkładu lokalu w zgodności z rzutem stanowiącym element dokumentacji;

·sprawdzenia wykonania robót budowlanych w zgodności ze standardem prac zawartych w umowie (zgodnie/niezgodnie);

·weryfikacja zgodności z inwentaryzacją powykonawczą powierzchni użytkowej przez wykonanie pomiaru powierzchni.

Usługa kończy się, gdy w wyniku przeprowadzonego sprawdzenia inżynier przekaże swoje uwagi co do stanu nieruchomości klientowi. Uwagi inżyniera mogą sprowadzać się do stwierdzenia o zgodności z prawem/normami i projektem albo stwierdzenia o naruszeniu określonych norm np. niezgodność metrażu, wady obiektu itp. Wskazana usługa obejmuje wyłącznie stwierdzenie stanu faktycznego i nie obejmuje innych elementów np. wskazówek co do sposobu usuwania wad czy usterek. Usługa jest wykonywana w formie ustnej po wykonaniu wizji lokalu/domu. W ramach tej usługi Wnioskodawca nie sporządza żadnego dokumentu w formie pisemnej, w którym następowałoby spisanie zaobserwowanego stanu faktycznego lokalu/domu.

2.Raport z odbioru technicznego nieruchomości – na życzenie odbiorców lokali/domów mieszkalnych Wnioskodawca sporządza pisemny dokument (raport), w którym następuje spisanie zaobserwowanego stanu faktycznego lokalu/domu w ramach usługi opisanej w punkcie 1.

3.Usługa termowizyjna – polega na ustaleniu stanu faktycznego lokalu/domu mieszkalnego przy użyciu kamery termowizyjnej z punktu widzenia własności cieplno-wilgotnościowych. Usługa polega na ustaleniu stanu faktycznego w formie odczytu komputerowego, który pozwala stwierdzić m.in.:

·stan i prawidłowość wykonania izolacji cieplnej obiektu;

·nieprawidłowości w zakresie np. mostków termicznych w warstwach izolacji, wykrywania zawilgoceń czy miejsc wycieków;

·szczelność okien;

·nieszczelności w instalacji centralnego ogrzewania, ciepłej wody itp.

Opisane usługi Wnioskodawca wykonuje przy wykorzystaniu m.in. osób posiadających uprawnienia inżynierskie (uprawnienia do wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie). Posiadanie ww. uprawnień nie jest jednak wymagane do wykonywania opisanych usług. Tego rodzaju usługę może wykonać każdy kto uważa, że posiada wiedzę i umiejętności wystarczające do jej wykonania. W praktyce jednak w ocenie Wnioskodawcy wykonanie ww. usług przez osoby posiadające uprawnienia inżynierskie zapewnia jakość wykonania tych usług i daje rękojmię wykorzystania wiedzy specjalistycznej.

Roczna wartość sprzedaży Wnioskodawcy z tytułu ww. usług nie przekracza kwoty 200.000 zł w tym odpowiedniej proporcji kwoty 200.000 zł za rok 2022. Wnioskodawca nie zrezygnował ze zwolnienia podmiotowego VAT przewidzianego w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. w roku 2022.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie wykonuje i nie będzie wykonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności nie polegają i nie będą polegały na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień”, charakterystycznych dla usług doradztwa.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego odnoszącego się do zakresu wykonywanych usług, Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. w związku z art. 113 ust. 13 u.p.t.u.?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach odnoszących się do zakresu wykonywanych usług, Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. w związku z art. 113 ust. 13 u.p.t.u.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 u.p.t.u., zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Równocześnie zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b u.p.t.u. zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Co do zasady usługi wchodzące w zakres doradztwa nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług. Zakres pojęciowy określenia doradztwo nie został jednak zdefiniowany w ustawie o VAT. Zgodnie ze znaczeniem podanym w Słowniku Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/sjp/) „doradztwo” to „udzielanie fachowych porad”. W potocznym zatem znaczeniu zakresem doradztwa nie będą objęte te działania, które sprowadzają się do stwierdzania stanu faktycznego i nie obejmują udzielania wskazówek dotyczących postępowania w stosunku do stwierdzonego stanu faktycznego.

W świetle interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 9 kwietnia 2015 r., PT3.8101.2.2015.AEW.16 dokonując analizy pojęcia „usług w zakresie doradztwa” do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b u.p.t.u., decydujące znaczenie ma wykładnia językowa, a nie przepisy regulujące wykonywanie określonego zawodu.

Z tych względów, w ocenie Wnioskodawcy, wykonywane przez niego usługi w zakresie odbioru technicznego, sporządzenia raportu z odbioru technicznego oraz usługi termowizyjnej nie stanowią usług z zakresu doradztwa. Okoliczność, że Wnioskodawca przy wykonywaniu usług wykorzystuje wiedzę z dziedziny np. budownictwa, konstrukcji obiektów itp. nie daje podstaw do stwierdzenia, że Wnioskodawca jest doradcą, czyli osobą, która „udziela fachowej porady”, czy „wskazuje sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Tym samym nie zajdzie wyjątek przewidziany w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b u.p.t.u. wykluczający Wnioskodawcę z możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 lub art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy przepisu art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 4 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Zgodnie z ust. 9 cyt. artykułu:

Stosownie do treści art. 113 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Powyższe oznacza, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy czym podatnik ma prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostaną spełnione pozostałe – wynikające z treści przepisu art. 113 ustawy – przesłanki uprawniające do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego w tym związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany świadczy usługi odbioru technicznego nieruchomości, sporządza raporty z odbioru technicznego oraz wykonuje usługę termowizyjną. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie wykonuje i nie będzie wykonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Czynność te nie polegają też na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Roczna wartość sprzedaży Wnioskodawcy z tytułu ww. usług nie przekracza kwoty 200.000 zł w tym odpowiedniej proporcji za rok 2022. Wnioskodawca nie zrezygnował ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. w roku 2022.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia od podatku – na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z art. 113 ust. 13 ustawy – dla świadczonych usług polegających na odbiorze technicznym nieruchomości, wykonaniu raportu oraz termowizji.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Raz jeszcze należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Analiza treści wniosku oraz cytowanych przepisów prawa podatkowego prowadzi zatem do stwierdzenia, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej faktycznie wykonuje wyłącznie czynności w zakresie opisanym we wniosku i czynności te nie obejmują usług w zakresie doradztwa, to Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca wykonuje czynności w zakresie opisanym we wniosku, niewymienione w art. 113 ust. 13 ustawy (w szczególności nie świadczy usług doradczych) i nie przekroczył limitu sprzedaży określonego w ustawie, to świadcząc przedmiotowe usługi ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy, do momentu przekroczenia kwoty 200.000 zł.

Podsumowując,w świetle przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego odnoszącego się do zakresu wykonywanych usług, Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 ust. 1 ustawy, pod warunkiem nieprzekroczenia limitu wartości sprzedaży wskazanego w tym przepisie oraz niewykonywania czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).