Interpretacja indywidualna z dnia 23 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.56.2023.3.JJ

Możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na prace budowlane oraz materiały budowlane wykorzystane do przeprowadzenia opisanych prac, tj. wymiana pokrycia dachowego oraz orynnowania - które związane były z nadbudową budynku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 21 lutego 2023 r. (data wpływu 21 lutego 2023 r. oraz 4 i 10 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stan faktycznego

W maju 2022 r. zostało wymienione pokrycie dachowe oraz orynnowanie, z powodu przeciekania i nieszczelności dachu, przez co zużywane było więcej opału. Dom został wybudowany na (…) na dachu była założona blacha (…), która pod wpływem czynników atmosferycznych została powyginana, przez co powstały takie skutki jak wyżej opisane.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wskazał Pan, że oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej poniósł Pan wydatki dotyczące wykonania pokrycia dachu blachą modułową wraz z orynnowaniem budynku.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy roku poprzedniego tj. 2022.

Wydatki zostały poniesione w 2022 r.

Wskazał Pan, że w roku, będącym przedmiotem wniosku uzyskiwał Pan dochód opodatkowany na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) tj. jedynie z umowy o pracę i umowy zlecenie – rozliczeny na formularzu PIT-37.

Potwierdził Pan, że wydatki, których dotyczy wniosek, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków oraz zostały poniesione, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku.

Prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku, ponieważ dzięki wymianie pokrycia dachu, zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię cieplną.

Dzięki termomodernizacji już w okresie zimowym (2022 r.) zmniejszyło się zapotrzebowanie na zużycie węgla do ogrzania części mieszkalnej budynku.

Dom jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Jest Pan właścicielem budynku od 2012 roku.

Dom został oddany do użytkowania w 1968 r.

Wydatki nie zostały sfinansowane/zwrócone w jakikolwiek sposób, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu oraz nie zostały uwzględnione w innych ulgach.

Faktura została wystawiona na Pana dane osobowe, przez podatnika podatku towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia. Data na fakturze: (...).

Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł – do tej pory nie odliczał Pan niczego od podstawy obliczenia podatku.

Przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 lat od poniesienia pierwszego wydatku.

Została wykonana nadbudowa budynku, faktura, którą chciałby Pan uwzględnić w termomodernizacji obejmuje tylko powierzchnię dachu sprzed nadbudowy.

Potwierdził Pan, że w związku z dokonaniem termomodernizacji dachu będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia budowy w rozumieniu art. 30 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane bądź też uzyskania pozwolenia na budowę w rozumieniu art. 28 ustawy Prawo budowlane. Jest wykonany projekt budowlany, obejmujący nadbudowę budynku mieszkalnego wynikiem czego zmieniła się wysokość budynku.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć fakturę za wymianę pokrycia dachowego oraz orynnowania?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, może Pan odliczyć od podatku ulgę termomodernizacyjną, ponieważ wystawiona faktura, uwzględnia tylko wymianę pokrycia dachu „starej” części budynku. Pokrycie dachowe, które było przed wymianą, nie spełniało wymogów, przeciekało oraz nie utrzymywało ciepła, przez co zużycie węgla było znacznie większe niż jest obecnie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej:„updof”):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm., dalej „Prawo budowlane”):

Jak wynika z treści art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, przez budowę należy rozumieć:

Zgodnie zaś z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane, przez roboty budowlane:

Art. 28 ust. 1 ustawy Prawo budowlane stanowi zaś, że:

Z kolei art. 5a pkt 18c updof definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Z kolei art. 26h ust. 2 updof stanowi, że:

 Stosownie do art. 26h ust. 3 updof:

Na podstawie art. 26h ust. 4 updof:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 updof:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 updof:

W myśl art. 26h ust. 7 updof:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 updof:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 updof:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga, prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Odliczenie w ramach tej ulgi nie obejmuje zatem wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego ani też wydatków związanych z termomodernizacją nowo budowanego budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym będącym w budowie.

Podstawową przesłanką, której spełnienie jest niezbędne do zastosowania przedmiotowej ulgi jest to, że poniesione wydatki muszą być związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, który już istnieje. W konsekwencji, jeżeli podatnik ponosi wydatki termomodernizacyjne, które tylko w części dotyczą budynku istniejącego, to tylko ta część brana jest pod uwagę przy ustalaniu kwoty odliczenia na zasadach określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wskazano przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Nadbudowa podobnie jak rozbudowa, ma na celu powiększenie kubatury oraz powierzchni użytkowej budynku. Nie zmienia się jednak powierzchnia zabudowy, a wysokość budynku. W nadbudowie nowa część budynku posadowiona jest nie na gruncie, a na istniejącej części obiektu budowlanego.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego potwierdził Pan, że w związku z dokonaniem termomodernizacji dachu jest Pan zobowiązany do zgłoszenia budowy w rozumieniu art. 30 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane bądź też uzyskania pozwolenia na budowę w rozumieniu art. 28 ustawy Prawo budowlane. Został wykonany projekt budowlany, obejmujący nadbudowę budynku mieszkalnego wynikiem czego zmieniła się jego wysokość.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku oraz uzupełnieniu opis stanu fatycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że poniesione wydatki na prace budowlane oraz materiały budowlane wykorzystane do przeprowadzenia opisanych prac, tj. wymiana pokrycia dachowego oraz orynnowania - które związane były z nadbudową budynku nie mieszczą się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy jeszcze raz podkreślić, że z ulgi termomodernizacyjnej nie można korzystać w przypadku budynku będącego w budowie.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).