Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.70.2023.1.MM

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 marca 2023 r. (ta sama data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186 z późn. zm.) (…). Budynek został wybudowany w drugiej połowie lat osiemdziesiątych XX wieku. Budynek stanowi konstrukcyjną samodzielną całość, nie posiada wydzielonych lokali. Został wybudowany z pustaków i cegieł, czyli materiałów, które były dostępne w okresie jego budowy.

Od wielu lat budynek wymagał pilnych przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W 2014 roku w celu zmniejszenia strat ciepła dokonał Pan docieplenia ścian zewnętrznych całego budynku. W latach 2016-2017 dokonał Pan wymiany okien w całym budynku. W 2020 r. dokonał Pan wymiany pieca węglowego na kocioł na paliwo stałe 5 klasy (…). Z tytuły wymiany pieca skorzystał Pan za 2020 r. z ulgi termomodernizacyjnej w kwocie 1.360,00 zł (wydatek w kwocie 8.000,00 zł). W 2021 r. w ww. budynku wykonał Pan instalację gazową, zamontował podgrzewacz, wkład kominowy oraz przyłączył ww. instalację do sieci EWE (wydatek poniesiony na opłatę przyłączeniową oraz przyłącze instalacji). Z tytułu podłączenia budynku do sieci gazowej w 2021 r. skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w kwocie 2.302,56 zł (wydatki w kwocie 13.544,51 zł).

W 2022 r. w ramach przedsięwzięć termomodernizacyjnych w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisji budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554) na ww. budynku przeprowadził Pan inwestycję związaną z termomodernizacją dachu - wymiana pokrycia dachowego i zakupił Pan dachówkę faktura nr (...) z dnia 08 grudnia 2022 r. oraz faktura nr (...) z dnia 18 grudnia 2022 r.

Pana przedsięwzięcie termomodernizacyjne znajduje się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu  znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489), czyli materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.

W celu dokonania remontu pokrycia dachu domu jednorodzinnego, którego jest Pan współwłaścicielem w roku 2022 zakupił Pan dachówkę. Poniesione wydatki zostały pokryte całkowicie z środków własnych. Na materiały zostały wystawione ww. faktury VAT.

Nowe pokrycie nie spowodowało zmian konstrukcyjnych budynku, a tym bardziej samego dachu. Opisane wydatki zostały poniesione w celu ulepszenia, a przede wszystkim ocieplenia przegrody budowlanej, jaką jest dach na budynku mieszkalnym. W efekcie następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu. Dom został wybudowany i oddany do użytku w drugiej połowie lat osiemdziesiątych XX wieku. Remont pokrycia dachu to kolejny Pana krok w kierunku termomodernizacji domu. Zakupione dachówki mieszczą się w katalogu materiałów wymienionych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Opisane we wniosku wydatki zostały poniesione w celu ulepszenia, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, w celu ulepszenia w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat energii. Inwestycja ta ma związek z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. Przedsięwzięcie było wykonane w budynku jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostało w pełni zakończone w 2022 r. - chodzi o termomodernizację czyli wymiana stolarki zewnętrznej drzwi. Jeżeli chodzi o pokrycie i remont, termomodernizację dachu została ona zakończona.

Poniesione wydatki zostały sfinansowane ze środków własnych, bez dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani żadnych innych funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Nie były też zwrócone Panu w jakiejkolwiek innej formie. Poniesione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie zostały uwzględnione w ramach ulg innych niż termomodernizacyjna. Wydatki poniesione w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały uwzględnione w ulgach podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. W 2022 r. ani w latach poprzednich nie korzystał Pan z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Na poniesione wydatki wystawione są faktury VAT przez podatnika podatku VAT na Pana dane.

Faktury:

·VAT NR (...) z dnia 08 grudnia 2022 r. dokumentująca poniesiony wydatek na zakup dachówek wystawiona przez (…) na kwotę 23.415,14 zł;

·VAT NR (...) z dnia 18 grudnia 2022 r. dokumentująca poniesiony wydatek na zakup dachówek wystawiona przez (…) na kwotę 7.589,10 zł;

zostały wystawione na Pana, tj. (…). Oświadcza Pan, że sprawa, którą Pan opisuje, nie jest w trakcie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno-skarbowej. W 2022 r. był Pan opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosując do końca czerwca 2022 r. pierwszy próg podatkowy i stawkę 17% oraz od lipca 2022 r. stosując stawkę 12%.

Kwota odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach nie przekroczyła 53.000,00 zł ponieważ dotychczas skorzystał Pan z odliczenia kwoty 1.360,00 zł z tytułu wymiany pieca w 2020 r. o wartości 8.000,00 zł oraz w kwocie 2.302,56 zł z tytułu przyłącza gazowego w 2021 r. o wartości 13.544,51 zł. Razem z fakturami VAT NR (...) oraz VAT NR (...) (łączna kwota w 2022 r. 31.004,24 zł) wydatki z tytułu termomodernizacji budynku w latach 2020-2022 wyniosły 52.548,75 zł.

W piśmie z 16 marca 2023 r. uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje:

Podjęte przeze Pana w 2022 r. przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegało na poprawieniu właściwości termomodernizacyjnych całego budynku, na które faktury na zakup dachówki zostały ujęte w ww. wniosku. (…) Pana przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegało również na wymianie zniszczonych części konstrukcji drewnianej dachu, wymianie rynien i rur spustowych, położeniu wysokiej jakości membrany dachowej, dociepleniu dachu oraz stropu budynku styropianem oraz płytami OSB, zabezpieczenie dachu na zewnątrz struktonitem.

W tym celu poniósł Pan wydatki, których nie dokumentował Pan w ww. wniosku ponieważ przekraczały kwotę przysługującego Panu odliczenia oraz część z tych zakupów była dokonana na paragony fiskalne. Materiały gromadził Pan też wcześniej przy okazji innych prac (np. ww. styropian do docieplenia przegród budowlanych, został zakupiony przy okazji renowacji elewacji budynku). Koszty zakupu niektórych materiałów ponosiły pozostałe współwłaścicielki budynku i dokumenty zakupu wystawione są na nie. Na wykonane prace nie ma Pan też rachunków za robociznę, ponieważ prace wykonuje Pan samodzielne.

W związku z powyższym zakup dachówki jest tylko częścią podjętych przez Pana działań i poniesionych kosztów, aby kompleksowy remont dachu zwiększył właściwości termomodernizacyjne budynku.

Pytanie

Czy będąc współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma Pan prawo odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego za 2022 r. wydatków poniesionych w 2022 r.: na zakup dachówki w kwocie 31.004,24 zł (VAT NR (...) oraz VAT NR (...))?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie spełnia Pan przesłanki do odliczenia w 2022 r. i otrzymania zwrotu podatku dochodowego od osób fizycznych w kwocie 3.720,51 zł (stawka podatku dochodowego 12%) z tytułu ulgi termomodernizacyjnej z tytułu zakupu dachówki w kwocie 31.004,24 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

 Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Stosownie do art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26h ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki.

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Przy czym za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że:

- jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

- w 2022 r. przeprowadził Pan w tym budynku inwestycję polegającą na wymianie pokrycia dachowego;

- w 2022 r. poniósł Pan wydatki związane z termomodernizacją dachu i przedsięwzięcie to zostało zakończone;

- poniesione wydatki zostały całkowicie pokryte ze środków własnych, nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze Środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

- wydatki nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie;

- wydatki zostały poniesione celem ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych;

- poniesione wydatki nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani też uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej innych niż ulga termomodernizacyjna;

- faktury dokumentujące poniesione wydatki zostały wystawione na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;

- kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych;

- w 2022 r. uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że wydatki poniesione na wymianę pokrycia dachowego – poniesione celem ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych – stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W konsekwencji może Pan odliczyć, w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udokumentowane wydatki poniesione na termomodernizację dachu budynku mieszkalnego, którego jest Pan współwłaścicielem.

Dodatkowe informacje

Załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Organ nie odniósł się do przysługującego zwrotu podatku, gdyż nie było to przedmiotem zapytania. Ponadto kwestia zwrotu podatku nie dotyczy interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 - dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).