Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.66.2023.1.PS

Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 13 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem – brak daty sporządzenia (wpływ 16 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 3 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i wykonuje ją samodzielnie. Wnioskodawca jest z zawodu technikiem dentystycznym, jego przeważającą działalnością jest produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne sklasyfikowaną pod PKD 32.50.Z.

Usługi protetyczne wykonywane przez Wnioskodawcę polegają na wytwarzaniu protez zębowych ruchomych i stałych, jak na przykład protezy zębowe z tworzyw sztucznych, cyrkonu czy ceramiki, protezy z materiału światłoutwardzalnego. Wnioskodawca wytwarza protezy stałe, a mianowicie mosty, licówki, korony. Są to uzupełnienia w trwały sposób mocowane w ustach pacjenta. Gabinety stomatologiczne, z którymi współpracuje Wnioskodawca, przekazują mu skany węwnątrzustne pola protetycznego i na bazie tego Wnioskodawca wykonuje projekt przyszłego uzupełnienia oraz wytwarza drukowany z żywicy model stanowiący obiekt kontrolny dla przyszłej pracy. Całość Wnioskodawca projektuje w wyspecjalizowanym oprogramowaniu do projektów (...), następnie dokładnie omawia każdy projekt z lekarzem prowadzącym danego gabinetu, nanosi ewentualne poprawki na projekt (...), aż do momentu akceptacji projektu przez lekarza. Następnie gotowy projekt (...) Wnioskodawca wysyła do specjalistycznego centrum (...), gdyż nie posiada własnego sprzętu (...). Na tym etapie pracy Wnioskodawcy zleca jedyne podwykonawstwo w tym zakresie. Wytworzoną surową konstrukcję Wnioskodawca otrzymuje z centrum (...). Na tak przygotowaną strukturę metalową nakłada ręcznie przy pomocy specjalnego pędzla masę ceramiczną, która jest następnie wypalona w piecu do ceramiki. Proces ten jest wykonywany wielokrotnie (...). Następnie obiekt jest poddany obróbce mechanicznej i szkliwieniu. Do prac ostatecznych często są wykonywane etapy pośrednie (...). Projekty Wnioskodawca wykonuje też w programie (...), a potem za pomocą drukarki (...), z konkretnych żywic, wytwarza i poddaje obróbce ostatecznej naświetlaniem oraz mechanicznie obrabia (...).

Wszystkie uzupełnienia są wytwarzane przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu specjalistycznego sprzętu. Surowce i materiały wykorzystywane do wytworzenia uzupełnień Wnioskodawca nabywa we własnym zakresie w specjalistycznych punktach sprzedaży. Zlecenia na wykonanie usług Wnioskodawca otrzymuje z gabinetów stomatologicznych, z którymi współpracuje.

Dla klasyfikacji swoich usług Wnioskodawca stosuje PKWiU 32.50.22 – sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane. Działalność Wnioskodawcy jest to działalność wytwórcza, gdyż Wnioskodawca wytwarza wyroby protetyczne z własnych materiałów, które kupuje. Gdyby wykonywał wyroby protetyczne z powierzonego materiału, to wtedy jego działalność byłaby działalnością usługową.

Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie mieści się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W poprzednim roku podatkowym, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Wnioskodawca uzyskał przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca jest opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedtem rozliczał swoje dochody na zasadach ogólnych podatkiem liniowym na podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Poza usługami protetycznymi Wnioskodawca projektuje sztuczne zęby, protezy oraz szablony chirurgiczne sklasyfikowanymi pod nr PKWiU 74.10.19.0. Świadczy te usługi jako podwykonawca na rzecz laboratorium, które to współpracuje z kliniką stomatologiczną. Zadaniem Wnioskodawcy w tym zakresie jest wykonanie projektu protetyki dentystycznej dla pacjenta, który to projekt akceptuje prowadzący lekarz dentysta. Są to projekty sztucznych zębów, szablony chirurgiczne potrzebnych do zabiegów implantacji. Wykonanie i materiał natomiast należy po stronie laboratorium.

W sprawie projektowania Wnioskodawca składał już interpretację do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i otrzymał odpowiedź w kwestii opodatkowania tych czynności 14% stawką ryczałtu. Interpretacja indywidualna w ww. sprawie była (...). W związku z tym, przedmiot niniejszej interpretacji jest jedynym elementem do wyjaśnienia i podstawą do zapytania o stan faktyczny.

W 2023 roku Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwać w działalności dochodów z innych tytułów niż ww. wymienionych.

Pytanie

Czy przychód z tytułu wytwarzania protez zębowych ruchomych i stałych może zostać opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W świetle przedstawionego stanu faktycznego, w opinii Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej PKD 32.50.Z związane z wytwarzaniem protez zębowych mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% określonym w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 stawkę 5,5% stosuje się do przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Z kolei w art. 4 ust. 1 pkt 4 działalność wytwórcza zdefiniowana jest jako działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji. Taką właśnie działalność prowadzi Wnioskodawca, w skutek, której dochodzi do powstawania własnych wyrobów z samodzielnej produkcji.

Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu stałych uzupełnień protetycznych, a także projektowaniu sztucznych zębów, protez i szablonów chirurgicznych i jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Kody PKD: 32.50.Z, 47.74.Z, 74.10.Z w działalności Wnioskodawcy zgodnie z Ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie wykluczają z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 tejże ustawy.

Usługi protetyczne wykonywane przez Wnioskodawcę są zaklasyfikowane pod nr PKWiU 32.50.22.0. Symbol ten nie został wymieniony przy żadnej ze stawek w art. 12, dlatego Wnioskodawca uważa, że właściwą będzie dla jego usług stawka 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Pojęcie „wolny zawód” zostało wyjaśnione w art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Zgodnie ze wskazaniem A. Bartosiewicza, R. Kubackiego zawartym w Komentarzu do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: „W myśl Słownika języka polskiego »wyrób« to »przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu« (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie »wyrobić« (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co »produkować coś«. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone, bądź wyprodukowane.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby).

Zgodnie z definicją słownikową »wytwarzać« to »produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś«. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik »nowy« m.in. jako »niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony«. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).” (A Bartosiewicz, R. Kubacki, Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).

Natomiast pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” zostało wyjaśnione w art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – w stosunku do Pana działalności gospodarczej nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Ponadtozgodnie z art. 12 ust. 3ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W opisie stanu faktycznego przedstawił Pan informacje, z których wynika, że prowadzi Pan od 3 sierpnia 2020 r. działalność gospodarczą i wykonuje ją samodzielnie. Jest Pan z zawodu technikiem dentystycznym. Usługi protetyczne wykonywane przez Pana polegają na wytwarzaniu protez zębowych ruchomych i stałych, jak na przykład protezy zębowe z tworzyw sztucznych, cyrkonu czy ceramiki, protezy z materiału światłoutwardzalnego. Surowce i materiały wykorzystywane do wytworzenia uzupełnień nabywa Pan we własnym zakresie w specjalistycznych punktach sprzedaży. Zlecenia na wykonanie usług otrzymuje Pan z gabinetów stomatologicznych, z którymi współpracuje. Wskazał Pan, że Pana działalność jest sklasyfikowana wg PKWiU 32.50.22 i jest działalnością wytwórczą, gdyż wytwarza Pan wyroby protetyczne z własnych materiałów, które kupuje. W odniesieniu do Pana, zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku od osób fizycznych.

Jak wskazano wyżej przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 omawianej ustawy podatkowej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że przychody, które będzie Pan uzyskiwał z działalności wytwórczej świadczonej w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 32.50.22, polegające na wytwarzaniu protez zębowych ruchomych i stałych (np. protezy zębowe z tworzyw sztucznych, cyrkonu czy ceramiki, protezy z materiału światłoutwardzalnego), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5% przychodów uzyskanych z działalności wytwórczej.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Ponadto przypomnieć należy, że zgodnie z ww. art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ewidencja przychodów winna być prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).