Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.151.2023.1.JS

Możliwość opłacania zaliczek miesięcznych w formie uproszczonej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opłacania zaliczek miesięcznych w formie uproszczonej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zwanej dalej: ustawą o PIT.

1 czerwca 2021 r. rozpoczął Pan wykonywanie pozarolniczej działalności gospodarczej oznaczonej kodem PKD 69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe. W 2021 r. osiągnął Pan dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, obowiązującej w 2023 r., tj. był wyższy niż 30 000 zł. Dochód ten został rozliczony w zeznaniu PIT-36 złożonym w kwietniu 2022 r.

Od początku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej podlega Pan opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT. W 2023 r. zamierza Pan opłacać zaliczki miesięczne od dochodu z działalności gospodarczej w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w 2023 r., od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), złożonym w 2022 r., tj. w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy 2023.

Pytanie

Czy w 2023 r. może Pan opłacać zaliczki miesięczne od dochodu z działalności gospodarczej w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w 2023 r., od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), złożonym w 2022 r., tj. w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy 2023, pomimo, że nie prowadził działalności gospodarczej przez cały rok podatkowy 2021?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w 2023 r. może Pan opłacać zaliczki miesięczne od dochodu z działalności gospodarczej w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w 2023 r., od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), złożonym w 2022 r., tj. w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy 2023, pomimo, że nie prowadził działalności gospodarczej przez cały rok podatkowy 2021.

W Pana opinii, taki wniosek wynika z przepisów ustawy o PIT dotyczących przedmiotowego zagadnienia.

Zgodnie z art. 44 ust. 6b ustawy o PIT:

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyłączeniem przedsiębiorstw w spadku, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:

1)w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo

2)w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej kwoty stanowiącej iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej kwoty stanowiącej iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Z przytoczonego przepisu wynika, że warunkiem zastosowania uproszczonych zaliczek od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2023 r. na podstawie dochodu wykazanego w zeznaniu podatkowym złożonym w roku poprzedzającym, tj. w 2022 r., jest wykazanie w tym zeznaniu dochodu w wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, która wynosi w 2023 r.

30 000 zł (3600 zł / 12%). Nie jest natomiast warunkiem zastosowania uproszczonych zaliczek prowadzenie działalności gospodarczej przez cały rok referencyjny, którym w przypadku Pana jest 2021 r.

Warunek taki nie wynika również z kolejnych przepisów ustawy o PIT dotyczących uproszczonych zaliczek.

Zgodnie z art. 44 ust. 6c ustawy o PIT:

podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, są obowiązani:

1)uchylony

2)stosować uproszczoną formę wpłacania zaliczek przez cały rok podatkowy;

3)wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 6;

4)dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 45.

Art. 44 ust. 6d stanowi zaś, że:

o wyborze formy wpłacania zaliczek według zasad, o których mowa w ust. 6b, podatnicy informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym wpłacali zaliczki w uproszczonej formie.

Stosownie do art. 44 ust.6e ustawy o PIT:

przepisy ust. 6b-6d i ust. 6h nie mają zastosowania do podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku podatkowym albo w roku poprzedzającym rok podatkowy.

Pana zdaniem, powyższy przepis należy interpretować w ten sposób, że w 2023 r. uproszczonych zaliczek nie mogą opłacać podatnicy, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku podatkowym 2023 r. albo w roku poprzedzającym, tj. w 2022 r. A contrario, uproszczone zaliczki w 2023 r. mogą opłacać podatnicy, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w 2021 r., nawet jeśli nie prowadzili działalności gospodarczej przez cały rok podatkowy 2021, lecz tylko przez jego część (w przypadku Pana od 1 czerwca 2021 r.).

Podsumowując, w Pana opinii z przepisów ustawy o PIT wynika, że w 2023 r. może Pan opłacać zaliczki miesięczne od dochodu z działalności gospodarczej w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w 2023 r., od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), złożonym w 2022 r., tj. w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy 2023, pomimo, że nie prowadził działalności gospodarczej przez cały rok podatkowy 2021, będący rokiem referencyjnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Jednocześnie odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.