Interpretacja indywidualna z dnia 16 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.30.2023.3.AC

Uzyskany przez Pana przychód z tytułu sprzedaży działek nr 4/1 i nr 4/4 oraz udziału w działkach nr 4/2, nr 6, nr 1, nr 2 w Programie Dobrowolnych Nabyć w związku z wykonaniem przez A. prawa pierwokupu na cele realizacji inwestycji publicznej Skarbu Państwa, tj. A., korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29aa) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości na cele publiczne nabytej w darowiźnie. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2023 r. (wpływ 24 lutego 2023 r.) oraz pismem z dnia 10 marca 2023 r. (wpływ 13 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 14 lutego 2022 roku został Pan obdarowany wraz z siostrą przez rodziców darowizną (akt notarialny) w postaci nieruchomości (gospodarstwo rolne) położonej w obrębie (…). Otrzymał Pan z siostrą propozycję sprzedaży tej nieruchomości w Programie Dobrowolnych Nabyć na rzecz A. Nieruchomość znajduje się na terenie przyszłego A. Na dzień dzisiejszy to propozycja dobrowolnej sprzedaży. Jeżeli się Pan nie zgodzi, to będzie przeprowadzone wywłaszczenie. Rozumiejąc potrzeby rozwojowe Państwa podjął Pan decyzję o dobrowolnej sprzedaży (co wyeliminuje proces wywłaszczenia).

Uzupełnienie stanu faktycznego

Dokonał Pan sprzedaży nieruchomości na rzecz A. Sp. z o.o. w dniu 6 lutego 2023 r. (Akt notarialny – Repertorium A numer (…)/2023) w ramach Programu Dobrowolnych Nabyć. Przedmiotem sprzedaży były działki o nr 4/2, nr 6, nr 1, nr 2, których był Pan współwłaścicielem wraz z siostrą po 1/2 części oraz działki o nr 4/1 i nr 4/4, które były wyłącznie Pana własnością. Uzyska Pan w związku z tym przychody z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

Zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpi na cele uzasadniające wywłaszczenie. Sprzedaż nastąpiła w związku z wykonaniem przez A. prawa pierwokupu.

Ponadto wskazał Pan, że przedmiotowe nieruchomości znajdują się na terenie obszaru, dla którego obowiązują szczególne zasady gospodarowania nieruchomościami, planowania i gospodarowania przestrzennego oraz realizacji inwestycji celu publicznego określone w (…) oraz szczególne zasady nabywania nieruchomości określone (…).

Pismem z 10 marca 2023 r. wyjaśnił Pan, że uzyskał Pan przychód z tytułu sprzedaży (akt notarialny).

Pytanie

Czy jako obdarowany darowizną, która ustanowiła Pana właścicielem, jest Pan zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od przeprowadzonej transakcji sprzedaży do A. na cele inwestycji publicznych Skarbu Państwa?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z opisanym tematem stoi Pan na stanowisku, że sprzedając nieruchomość na cele publiczne (inwestycje) realizowane przez Skarb Państwa powinien być Pan zwolniony od opłaty podatku dochodowego od takiej transakcji zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29aa) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym dochód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment i sposób jej nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że 6 lutego 2023 r. dokonał Pan sprzedaży na zasadzie pierwokupu (…) dwóch działek nr 4/1 i nr 4/4 oraz udziałów w czterech działkach nr 4/2, nr 6, nr 1, nr 2 na rzecz A. w ramach Programu Dobrowolnych Nabyć. Ww. działki stanowiące gospodarstwo rolne nabył Pan 14 lutego 2022 roku wspólnie z siostrą w darowiźnie od rodziców.

W rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek oraz udziałów w działkach nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie, w związku z tym stanowi ona źródło przychodu, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonym o koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:

Jak wynika ze stanu faktycznego, sprzedał Pan swoje działki i udziały w działkach w Programie Dobrowolnych Nabyć na rzecz A.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29aa) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ww. zwolnienie zostało wprowadzone ustawą (…).

Kwestie dotyczące zarządzania przygotowaniem i realizacją inwestycji w zakresie A. oraz innymi przedsięwzięciami z tym związanymi zostały określone przepisami ustawy z dnia (…).

W myśl art. 1 pkt 1-3 powołanej ustawy:

Na podstawie (…):

Natomiast zgodnie z (…):

Ponadto art. 29b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wskazuje, że:

Przepis (…) podaje:

Następnie art. 28 ust. 3 i 4 ww. ustawy wskazują, że:

W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 14 listopada 2022 r. w sprawie gmin, na terenie których będą stosowane szczególne zasady gospodarowania nieruchomościami, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz realizacji inwestycji celu publicznego w zakresie A. określono obszar, na terenie którego przewidywana jest realizacja inwestycji określonej w ww. ustawie.

Według § 3 ww. Rozporządzenia:

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wskazuję, że z tytułu sprzedaży działek oraz udziałów w działkach przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymał Pan w darowiźnie ww. działki i udziały w działkach, uzyskał Pan przychód. Przychód ten jednak może zostać objęty zwolnieniem podatkowym po spełnieniu przesłanek, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29aa) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z pierwszego zdania ww. przepisu wynika, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby przychód był uzyskany:

‒z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o (…) lub

‒z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o (…) lub

‒z tytułu sprzedaży nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych (…) ustawy.

Natomiast w zdaniu drugim analizowanego przepisu zostały zawarte warunki dodatkowe – niniejsze zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

‒nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,

‒cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.

Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z ww. warunków albo żaden z nich nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że uzyskał Pan przychód z tytułu sprzedaży działek oraz udziałów w działkach. Sprzedaż nastąpiła w związku z wykonaniem przez A. prawa pierwokupu. Nabycie przez Pana działek oraz udziałów w działkach nastąpiło w drodze darowizny od rodziców, czyli miało charakter nieodpłatny.

Tym samym nie został spełniony jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, gdyż cena nie stanowiła elementu nabycia.

Zatem, uzyskany przez Pana przychód z tytułu sprzedaży działek nr 4/1 i nr 4/4 oraz udziału w działkach nr 4/2, nr 6, nr 1, nr 2 w Programie Dobrowolnych Nabyć w związku z wykonaniem przez A. prawa pierwokupu na cele realizacji inwestycji publicznej Skarbu Państwa, tj. A., korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29aa) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).