Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.587.2022.2.PJ

Przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w drodze licytacji komorniczej nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę wraz ze znajdującym się na niej budynkiem mieszkalnym, będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym, jak wynika z wniosku, brak żądanych informacji jest podyktowany wynikiem podjętych przez Komornika udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnej spółki. W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, pozwalający na przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Komornika udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnej spółki, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy nieruchomości zwolnienia od podatku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej działki nr X. w drodze licytacji egzekucyjnej – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki nr X. w drodze licytacji egzekucyjnej, wpłynął 25 listopada 2022 r. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 24 stycznia 2023 r. (data wpływu: 27 stycznia 2023 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 20 stycznia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia)

Komornik dokonał zajęcia a następnie opisu i oszacowania nieruchomości gruntowych zabudowanych wspólnym budynkiem mieszkalnym posiadającym dwa niezależne skrzydła, które powstały w wyniku wcześniejszej przebudowy i modernizacji dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych oznaczonych Y. i Z. przy (...) stanowiących własność spółki V. (...).

Uzupełniając wniosek wskazał Pan, że:

I. Celem wyceny było określenie wartości rynkowej przedmiotu oszacowania, zgodnie z zakresem wyceny, dla potrzeb przeprowadzenia postępowania egzekucyjnego, którego wartość rynkową prawa własności dwóch nieruchomości gruntowych, zabudowanych budynkiem mieszkalnym posiadającym dwa niezależne skrzydła, które powstały w wyniku wcześniejszej przebudowy i modernizacji dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych, o dwóch kondygnacjach nadziemnych i jednej kondygnacji podziemnej, posadowionego na dwóch działkach ewidencyjnych o numerach:

- X. z obrębu (...), dla której prowadzona jest w Sądzie Rejonowym (...), księga wieczysta Y. oraz

- Q. z obrębu (...), dla której prowadzona jest w Sądzie Rejonowym (...), księga wieczysta Z.,

położonych w (...), dla aktualnego sposobu użytkowania, dla potrzeb przeprowadzenia postępowania egzekucyjnego, bez podatku VAT (wartość netto), określono na: WN = (...) zł.

II. Nieruchomości gruntowe zabudowane, objęte przedmiotem i zakresem niniejszego opracowania, składają się z działek o numerach ewidencyjnych:

- X. o powierzchni (...), objętej księgą wieczystą Y.

- Q. o powierzchni (...), objętej księgą wieczystą Z.

Wskazane powyżej działki gruntu stanowią obszar zabudowany budynkiem mieszkalnym posiadającym dwa niezależne skrzydła, które powstały w wyniku wcześniejszej przebudowy i modernizacji dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Lewe skrzydło (patrząc od ulicy) posadowione jest na działce o numerze ewidencyjnym X., natomiast prawe skrzydło (patrząc od ulicy) na działce o numerze ewidencyjnym Q.

Teren wokoło przedmiotowych nieruchomości jest ogrodzony. Ogrodzenie od strony frontowej budynku mieszkalnego (lewe skrzydło) stanowią słupki i murek obłożone tynkiem żywicznym dekoracyjnym z wypełnieniem metalowym ozdobnym o wysokości ok. 1,20 m. Natomiast ogrodzenie, od strony garażu, stanowią słupki i murek betonowe pomalowane farbą z wypełnieniem medalowym ozdobnym o wysokości ok. 2,0 m oraz brama przesuwna na konstrukcji stalowej z wypełnieniem drewnianym. Ogrodzenie po prawej stronie w części stanowi ogrodzenie betonowe, pomalowane farbą, a w części słupki, brama i przęsła stalowe ozdobne. Ogrodzenia wymagają remontu. Widoczne warstwy łuszczącej się farby, ubytki w tynku ozdobnym.

Teren działki jest zagospodarowany w postaci nawierzchni utwardzonej z kostki brukowej, powierzchni zielonej - nasadzeń ozdobnych - świerka srebrzystego, tui, jałowców.

Od strony ulicy (...), przy budynku mieszkalnym, teren przeznaczony na zieleń jest niezagospodarowany, teren porośnięty chwastami.

Przed budynkiem mieszkalnym, w obrębie prawego skrzydła (patrząc od ulicy) znajdują się wydzielone miejsca postojowe dla samochodów.

Obie działki charakteryzują się regularnym kształtem prostokąta. Ukształtowanie terenu działek nr X. i Q. nie wykazuje zmian rzędnych wysokości (teren płaski). Teren przedmiotowych nieruchomości gruntowych jest uzbrojony w następujące sieci uzbrojenia terenu, tj. sieci: energetyczną, wodociągową, kanalizacyjną, gazową.

Na wycenianych nieruchomościach gruntowych posadowiony jest budynek mieszkalny posiadający dwa niezależne skrzydła połączony wspólną klatką schodową, które powstały w wyniku wcześniejszej przebudowy i modernizacji dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

Budynek mieszkalny posiada dwie kondygnacje nadziemne: parter i piętro oraz kondygnację podziemną - piwnicę z garażem. Ogólny stan techniczny budynku ocenia się jako dobry - lekko pogorszony. Wymaga bieżącego remontu. Na sufitach, na piętrze, widać zacieki. Taras i schody zewnętrzne (prowadzące z tarasu) wymagają gruntownej naprawy.

III. W odpowiedzi na pytania oznaczone w wezwaniu nr 3 – 8, tj.:

3.jeżeli poszczególne działki stanowią grunty zabudowane:

a)czy budynki lub budowle znajdujące się na działce są związane trwale z gruntem?

b)kiedy budynki lub budowle znajdujące się działce zostały wybudowane?

c)czy w związku z wybudowaniem budynków lub budowli dłużnej spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z ich wybudowaniem?

d)kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków lub budowli? Kiedy budynek lub budowla został oddany do użytkowania?

e)czy dłużna spółka ponosiła w stosunku do budynku lub budowli wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym?

f)czy w stosunku do tych wydatków dłużnej spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

g)jeżeli zostały poniesione takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej budynku lub budowli?

h)kiedy zakończono ulepszenie budynku lub budowli? Proszę podać dokładną datę.

Proszę odnieść się odrębnie do każdej działki i budynku lub budowli.

4.Czy w związku z nabyciem nieruchomości dłużnej spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czy dłużna spółka skorzystała z prawa do odliczenia?

5.Czy nieruchomości były wprowadzone przez dłużną spółkę do ewidencji środków trwałych?

6.Czy dłużna spółka była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT? Czy spółka prowadziła działalność jako podatnik zwolniony z VAT?

7.Czy nieruchomości były wykorzystywane przez dłużną spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej?

8.Czy nieruchomości były wykorzystywane przez dłużną spółkę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

wskazał Pan, że :

W pozostałym zakresie wezwanie o braki zawierają pytania przeniesione z pisma komornika na mocy art 761 § 2 kpc (pytania od 3 do 8), które w oparciu o przepisy art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przesłał do dłużnej spółki z żądaniem udzielenia wyjaśnień z dnia (...).2022, i na które nie otrzymał odpowiedzi, dołączone również do wniosku o wydanie interpretacji wraz z potwierdzeniem odbioru korespondencji i oświadczeniem komornika (zawarte we wniosku o interpretację) o braku na nie odpowiedzi dłużnej spółki będącej właścicielem nieruchomości.

IV.Komornik posiada udokumentowane działania, które nie doprowadziły do uzyskania odpowiedzi na zadane pytania w punktach od 3 do 8 i dokumenty te przesłał organowi w załączniku do wniosku o interpretację tj.: żądanie udzielenia wyjaśnień z dnia (...).2022r., doręczone dłużnej spółce dnia (...).2022r. na które do dnia dzisiejszego brak odpowiedzi.

Komornik jako organ egzekucyjny nie jest właścicielem zajętych nieruchomości, stąd nie ma, i nie może mieć wiedzy w zakresie tak postawionych pytań bo gdyby taką odpowiedź otrzymał od dłużnej spółki interpretacja nie byłaby potrzebna.

Pytanie

Czy przy licytacji wskazanych nieruchomości należy doliczyć należny podatek od towarów i usług do kwoty stanowiącej sumę oszacowania tj: WN = (...) zł?

Pana stanowisko

Analizując stan sprawy i zebrane dokumenty Komornik stoi na stanowisku, że z uwagi na brak pełnych informacji ze strony dłużnej spółki V. (brak odpowiedzi na pytania z pisma komornika z dnia (...).2022 r.) pozwala na zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, co oznacza automatycznie wyłączenie zwolnień i opodatkowanie sprzedaży. Komornik stoi na stanowisku iż zachodzą przesłanki do opodatkowania sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr X. jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu dłużnika. Prowadzona przez komornika sądowego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik, tzn. w przypadku gdy dłużnik - właściciel towarów - występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy i do uwzględniania, w trakcie sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba, w imieniu której dokonywana jest sprzedaż nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Sprzedawana w ramach licytacji egzekucyjnej działka nr X., której dotyczy interpretacja stanowi majątek spółki z ograniczona odpowiedzialnością - spółki prawa handlowego, w związku z czym była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a jej sprzedaż stanowi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy:

Co do zasady dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu w sytuacji gdy spełnione są warunki określone w ww. przepisach.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W rozpatrywanej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji komorniczej nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr X. wraz ze znajdującym się na niej budynkiem mieszkalnym, będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym, jak wynika z wniosku, brak żądanych informacji jest podyktowany wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnej spółki.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, pozwalający na przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnej spółki, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy nieruchomości zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie jest przedmiotem interpretacji.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie sprzedaży zabudowanej działki nr X. należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy sprzedaży egzekucyjnej zabudowanej działki nr X. W zakresie sprzedaży egzekucyjnej zabudowanej działki nr Q. wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).