Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.859.2022.1.MD

Prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji inwestycji pn. „…”.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji inwestycji pn. „…”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina X. w roku 2022 zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „…”. Obiekt, który jest objęty ww. zadaniem to: 1. Budynek Hali Sportowej w … przy …., będący własnością Gminy a oddany w trwały zarząd Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w ….

Gmina realizowała w latach 2020-2022 zadanie inwestycyjne pn.: „….”.

Nieruchomość, na której wybudowano Halę Sportową została oddana, na podstawie Decyzji Nr …. Prezydenta Miasta z dnia 1 grudnia 2016 r., w trwały zarząd Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w …..

Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie realizacji ww. projektu w ramach regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: IV Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna; dla działania: 4.1.1; Odnawialne źródła energii – ZIT, wskazując Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji w …. (jednostka budżetowa gminy ….) jako jednostkę realizującą projekt.

Realizacja projektu pn. „….”, miała na celu m.in. pozyskanie energii elektrycznej z otoczenia (słonecznej), co pozwala wykorzystać ją do zasilania w energię elektryczną obiektu publicznego Gminy (budynek Hali Sportowej przy ….).

Zadanie polegało na:

1.Realizacji robót budowlanych polegających na zaprojektowaniu, dostawie i montażu instalacji fotowoltaicznej o mocy do 50 kW na Hali Sportowej przy … w …..

2.Inwestycja obejmowała:

2.1.Wykonanie Projektu budowlano-wykonawczego wraz z inwentaryzacją oraz analizą wytrzymałości konstrukcji budynku.

2.2. Wykonanie Specyfikacji Technicznej Wykonania i Odbioru Robót – ….

2.3. Wykonanie przedmiaru robót oraz kosztorysu inwestorskiego/wykonawczego.

2.4. Uzyskanie wszystkich niezbędnych uzgodnień i pozwoleń (zakładało się podłączenie instalacji fotowoltaicznej do istniejącej sieci dystrybucyjnej, której operatorem jest A. S.A.).

2.5. Wykonanie robót budowlanych niezbędnych dla posadowienia i montażu wszystkich urządzeń i instalacji.

2.6. Dostawę i montaż zaprojektowanych urządzeń i instalacji.

2.7. Sporządzenie dokumentacji powykonawczej.

2.8. Nadzory inwestorskie.

2.9. Informację i promocję.

3.Zakres prac w obiekcie Hali Sportowej MOSiR … przy …. obejmował zakup i montaż instalacji PV w postaci:

- moduły fotowoltaiczne;

- inwerter;

- konstrukcje wsporcze;

- osprzęt (kable, rozdzielnie, zabezpieczenia);

- system zbiorczy analizatora i monitoringu instalacji;

- montaż;

- uruchomienie i pomiary;

- projekt wykonawczy i powykonawczy;

- przeglądy gwarancyjne i szkolenie pracowników obsługujących instalacje.

Po zrealizowaniu inwestycji Gmina stała się prosumentem energii odnawialnej i wytwarza energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii w mikroinstalacji w celu jej zużycia na potrzeby własne a nadwyżkę energii elektrycznej wprowadza do sieci OSD.

Moc zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej to 49,95 KW.

Szacowana roczna produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej to 53 MWh, natomiast szacowane roczne zużycie energii elektrycznej to 70 MWh.

Wytwarzanie energii elektrycznej nie stanowi przeważającej działalności gospodarczej.

Gmina jest właścicielem mikroinstalacji.

Gmina ma zawartą umowę kompleksową (umowa sprzedaży wraz z umową dystrybucji) z … sp. z o.o. na podstawie której … dokonuje w każdym okresie rozliczeniowym (miesiąc) rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej przez Gminę do sieci OSD wobec wartości energii elektrycznej pobranej przez Gminę z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne. Rozliczenie to dokonywane jest na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci. …. sp. z o.o. w celu prowadzenia rozliczenia prowadzi konto dla prosumenta, na którym ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej oraz wynikającą z nich wartość środków należną Gminie za energię elektryczną wprowadzoną do sieci. Jest to tzw. depozyt prosumencki.

Depozyt prosumencki przeznaczony jest na rozliczanie zobowiązań Gminy z tytułu zakupu energii elektrycznej.

Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu prosumenckiego, środki niewykorzystane lub niezwrócone podlegają umorzeniu.

Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji w …, jako jednostka budżetowa, realizuje zadania własne Gminy w zakresie kultury fizycznej i sportu oraz turystyki. Zgodnie ze statutem, do podstawowych zadań MOSiR należy:

- upowszechnianie i promowanie kultury fizycznej, sportu, rekreacji ruchowej i turystyki,

- organizowanie i nadzorowanie imprez sportowo-rekreacyjnych tj. turnieje, zawody, olimpiady,

- organizowanie cyklicznych zajęć sportowo-rekreacyjnych dla mieszkańców …,

- przygotowywanie i prowadzenie programów edukacji sportowej, rekreacyjnej oraz turystycznej,

- współpraca w zakresie działalności sportowo-rekreacyjnej ze stowarzyszeniami, klubami sportowymi, zakładami pracy, organizacjami pozarządowymi oraz jednostkami organizacyjnymi Gminy,

- promowanie Gminy poprzez udział w imprezach sportowo-rekreacyjnych na szczeblu powiatu, województwa, kraju,

- organizowanie i prowadzenie zleconych imprez sportowo-rekreacyjnych.

MOSiR świadczy również usługi na rzecz osób fizycznych, osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej (w szczególności mieszkańcy, przedsiębiorcy czy instytucje z terenu Gminy) oraz jednostek organizacyjnych Gminy (jednostek organizacyjnych utworzonych przez Gminę).

MOSiR wykorzystuje obiekt w następujący sposób:

Hala użytkowana jest od poniedziałku do piątku do godz. 15.30 przez szkoły podstawowe będące jednostkami budżetowymi Gminy: M…, Zespół …, MSP 9, M. w … do realizacji zajęć wychowania fizycznego, zawodów szkolnych i zajęć SKS. W dni powszednie, w godzinach po 15.30 oraz w weekendy obiekt wykorzystywany jest na zasadzie odpłatnego wynajmu przez klientów indywidualnych, kluby i stowarzyszenia sportowe prowadzące statutową działalność związaną ze sportem i rekreacją tj. …, …, …, …, … oraz podmioty gospodarcze prowadzące działalność w zakresie sportu i rekreacji.

Hala Sportowa wyposażona jest w boiska do:

- futsalu (38m x 20m),

- piłki ręcznej (38m x 20m),

- koszykówki (26m x 15m) z koszami umieszczonymi na konstrukcji stropowej sufitu sterowanymi elektrycznie,

- piłki siatkowej (18m x 9m) lub dwa boiska treningowe (18m x 9m),

- tenisa ziemnego.

Ponadto obiekt posiada m.in.:

- salę rekreacyjną, z możliwością gry w tenisa stołowego,

- 6 szatni z natryskami,

- pokój trenera i pierwszej pomocy medycznej oraz magazyny sprzętu sportowego.

Każdorazowe korzystanie z Hali Sportowej przy …, zarówno w formie jednorazowego wejścia, jak i wynajmu cyklicznego czy też jednorazowego na daną imprezę sportowo-rekreacyjną czy zajęcia sportowe odbywa się odpłatnie (wszystkie opłaty, z wyjątkiem opłat pobieranych od jednostek organizacyjnych Gminy, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT). Opłaty pobierane są zgodnie z Zarządzeniem Nr … Rady Miasta z dnia 9 listopada 2022 r. w sprawie ustalania wysokości cen i opłat albo sposobu ustalania cen i opłat za korzystanie z gminnych obiektów i urządzeń sportowo-rekreacyjnych.

Sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ewidencjonowana jest przy zastosowaniu kas fiskalnych.

Sprzedaż usług dokonywana na rzecz klubów sportowych, podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, dokumentowana jest fakturami.

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Skonsolidowany model rozliczeń w podatku od towarów i usług Gmina prowadzi od 1 stycznia 2017 r. Od tej daty sprzedaż usług dokonywana przez MOSiR na rzecz innych jednostek organizacyjnych Gminy (placówek oświatowych) jest dokumentowana dowodem wewnętrznym – Nota obciążeniowa. Opłaty te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT ze względu na to, iż po centralizacji czyli od 1 stycznia 2017 r. są to usługi świadczone w ramach tego samego podatnika tj. Gminy.

Reasumując, obiekt którego dotyczy inwestycja jest wykorzystywany przez Gminę zarówno do czynności opodatkowanych jak i czynności pozostającym poza regulacją przepisów o podatku VAT. Hala Sportowa przy … nie służy czynnościom zwolnionym od podatku.

Gmina dokonywała częściowego obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących realizacji inwestycji pn. „….” stosując tzw. „prewspółczynnik”, obliczony zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Zaznaczyć należy, iż w tej samej sprawie, Gmina już zwracała się o z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W dniu 31 lipca 2020 r. została wydana interpretacja indywidualna 0111-KDIB3-2.4012.539.2020.1.EJU potwierdzająca stanowisko Gminy.

Ponieważ od 1 kwietnia 2022 r. zmieniły się zasady rozliczeń wprowadzanej do sieci energii elektrycznej przez prosumentów, Gmina jest zobligowana, w związku z rozliczaniem przyznanego dofinansowania ze środków unijnych w ramach konkursu … dla działania: 4.1.1 odnawialne energii – ZIT Subregionu Centralnego Oś priorytetowa IV Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, do ponownego złożenia wniosku o kwalifikowalność podatku VAT.

Pytanie

Czy w zmienionym stanie faktycznym, wynikającym ze zmiany zasad rozliczeń wprowadzanej do sieci energii elektrycznej przez prosumentów, Gminie w związku z realizacją projektu pn. „…”, przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji ww. inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących realizacji inwestycji pn. „….” tylko w takim zakresie w jakim te towary i usługi będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych.

Uzasadnienie stanowiska

Gmina dokonała obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących realizacji inwestycji pn. „….” w takim zakresie w jakim te towary i usługi są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych.

Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2022 r poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 86 ust. 2a ustawy VAT stanowi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. W przypadku niektórych podatników do określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć zastosowanie ma rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Infrastruktura powstała w wyniku inwestycji pn. „….” służy zarówno działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (świadczenie usług na rzecz osób fizycznych, klubów sportowych, podmiotów prowadzących działalność gospodarczą) jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (świadczenie usług na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy), zatem należy stwierdzić, że skoro wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji są związane z czynnościami opodatkowanymi oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją tej inwestycji w wysokości ustalonej w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy VAT. Zmiana zasad rozliczeń wprowadzanej do sieci energii elektrycznej przez prosumentów, nie miała wpływu na zmianę prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest wynikiem spełnienia określonych warunków ustawowych określonych w ustawie VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Należy w tym miejscu wskazać, że na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy nadmienić, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

W świetle art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT i zrealizowali w roku 2022 zadanie inwestycyjne pn. „…”. Realizacja projektu miała na celu m.in. pozyskanie energii elektrycznej z otoczenia (słonecznej), co pozwala wykorzystać ją do zasilania w energię elektryczną obiektu publicznego Gminy (budynek Hali Sportowej). Po zrealizowaniu inwestycji stali się Państwo prosumentem energii odnawialnej i wytwarzają energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii w mikroinstalacji w celu jej zużycia na potrzeby własne a nadwyżkę energii elektrycznej wprowadzają do sieci OSD.

Mają Państwo zawartą umowę kompleksową (umowa sprzedaży wraz z umową dystrybucji) z … sp. z o.o. na podstawie której … dokonuje w każdym okresie rozliczeniowym (miesiąc) rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej przez Państwa do sieci OSD wobec wartości energii elektrycznej pobranej przez Państwa z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne. Rozliczenie to dokonywane jest na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci. …. sp. z o.o. w celu prowadzenia rozliczenia prowadzi konto dla prosumenta, na którym ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej oraz wynikającą z nich wartość środków należną Państwu za energię elektryczną wprowadzoną do sieci . Jest to tzw. depozyt prosumencki. Depozyt prosumencki przeznaczony jest na rozliczanie zobowiązań Gminy z tytułu zakupu energii elektrycznej.

Państwa wątpliwości powstały w związku ze zmianą zasad rozliczeń wprowadzanej do sieci energii elektrycznej przez prosumentów i dotyczą prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji inwestycji.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodniez art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że w myśl art. 2 pkt 19 i pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE :

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 10 ustawy o OZE wskazuje, że:

 Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

Zgodnie z art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

Przepisy art. 4c ustawy o OZE definiują tzw. „depozyt prosumencki”:

W myśl art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z at. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy po zrealizowaniu inwestycji stali się Państwo prosumentem energii odnawialnej. Wytwarzają Państwo energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii w mikroinstalacji w celu jej zużycia na potrzeby własne a nadwyżkę energii elektrycznej wprowadzają do sieci OSD. Szacowana roczna produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej to 53 MWh, natomiast szacowane roczne zużycie energii elektrycznej to 70 MWh. Wytwarzanie energii elektrycznej nie stanowi przeważającej działalności gospodarczej.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych.

Pytają Państwo o prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji opisanej inwestycji.

W przypadku ponoszenia wydatków na realizację ww. inwestycji, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju działalności gospodarczej oraz innej niż gospodarcza (poza VAT), z którymi wydatki te są związane. Mają Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją. Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie mają Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

W przedmiotowym przypadku odnosząc się do wydatków związanych z montażem instalacji OZE należy zauważyć, że instalacja ta służy do produkcji prądu, którego dostawa jak wskazano powyżej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku wydatków dotyczących montażu instalacji należy wskazać, że ma ona służyć wytwarzaniu energii elektrycznej wykorzystywanej do zasilania budynku Hali Sportowej, który służy Państwu zarówno do czynności opodatkowanych jak i czynności pozostającym poza regulacją przepisów o podatku VAT. Hala Sportowa jak Państwo wskazali nie służy czynnościom zwolnionym od podatku VAT.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że wydatki poniesione na montaż przedmiotowej instalacji OZE mają związek zarówno z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu jak i opodatkowanymi podatkiem VAT. 

W świetle powyższego w przedstawionym stanie faktycznym, w związku z realizacją opisanej we wniosku inwestycji, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki dotyczące tej inwestycji są związane z wykonywaniem opodatkowanej VAT działalności gospodarczej z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że zmiana zasad rozliczeń wprowadzanej do sieci energii elektrycznej przez prosumentów, w tym konkretnym przypadku nie miała wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).