Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1.2023.2.ID

Dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (PKD 52.29.C).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 21 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lutego 2023 r. (wpływ 24 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 2 lipca 2019 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. 4 marca 2020 r. zawiesiła Pani działalność gospodarczą, którą następnie wznowiła w dniu 3 sierpnia 2020 r., od tego momentu prowadzi ją nieprzerwanie.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą związaną ze świadczeniem usług polegających na organizowaniu transportu towarów w imieniu Klientów - Zleceniodawców. Działalność ta polega na organizowaniu i nadzorowaniu transportów oraz wszelkich innych usług spedytorskich. Działalność prowadzona przez Panią sklasyfikowana jest w ramach kodu Polskiej Klasyfikacji Działalności - 52.29.C. Zgodnie z opisem tego grupowania zawiera ono m.in. organizację transportu w imieniu nadawcy ładunku. W ramach stałej współpracy ze Zleceniobiorcą mającego siedzibę w (…) wystawia Pani fakturę dla zleceniodawcy usługi raz w miesiącu, na skumulowaną wartość należnych prowizji od transportów zrealizowanych przez zleceniodawcę przy wykorzystaniu wskazanych przez Panią wykonawców. Zgodnie z zawartą umową kwota na fakturze jest stała, wskazywana w obcej walucie ((…)) z możliwością negocjacji przez Panią stawki.

Chce Pani wybrać od 1 stycznia 2023 r. opodatkowanie prowadzonej przez siebie działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że dla celów działalności gospodarczej od 1 stycznia 2023 r. prowadzona jest dokumentacja podatkowa w formie ewidencji przychodów. Ewidencja prowadzona jest elektronicznie przez biuro rachunkowe. W poprzednich latach prowadziła Pani ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR).

Swoje usługi świadczy Panifirmie, która posiada własną flotę ciężarówek, magazyny oraz zatrudnia kierowców. Firma zajmuje się przewozem towarów na zlecenie podmiotów zewnętrznych na terytorium (…). Zajmuje się Paniorganizacją spedycji, czyli terminalem operacyjnym w południowej (…). Realizuje Pani usługę koordynacji ładunków oraz monitoruje trasy wysyłki i przejazdy towarów. Usługi polegają na zarządzaniu dalszą wysyłką oraz planowaniem logistycznym tak, aby ładunek dotarł do celu po ustaleniu warunków ekonomicznych z klientem, tj. najkrótszą drogą, obejmującą odcinki czy też miejsca, w których ma być dostarczony towar innych klientów. Wprowadza Pani do systemu dane 15 kierowców zatrudnionych przez Zleceniodawcę, a także w ramach swoich działań zleconych przez klienta dodatkowo kilku kierowców miesięcznie, którzy nie współpracują na stałe z Pani Zleceniodawcą, a mogą być zatrudniani przez klientów zleceniodawcy. Kierowcy dostarczają i odbierają ładunki, zgodnie z planem organizacji transportu wykonanym przez Panią. Dokumentacja organizacji transportu prowadzona jest w „(…)” w programie (…). Transport organizowany przez Paniąjest również organizowany transportem kolejowym, bo cześć kontenerów kontrahentów przeznaczona jest do transportu kolejowego.

Nie występowała Pani do GUS z wnioskiem o nadanie symbolu klasyfikacyjnego, ale w Pani ocenie, faktycznie wykonywana przez Panią działalność sklasyfikowana została w ramach kodu 52.29.C. Zgodnie z opisem tego grupowania zawiera ono m.in. organizację transportu w imieniu nadawcy ładunku, to jest czynności opisane we wniosku, za które otrzymuje Paniwynagrodzenie.

Rodzaj świadczonych przez Paniąusług, opisanych we wniosku, w Pani ocenie mieści się w grupowaniu PKWiU 52.29.19.0 - Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych, które to grupowanie, zgodnie z wyjaśnieniami do klasyfikacji PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) zamieszczonymi na stronie internetowejhttps://stat.gov.pl/ obejmuje m.in. usługi spedycji towarów (głównie organizowanie i przygotowywanie transportu na rzecz dysponenta ładunku lub nadawcy). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczyPani usługi objęte wyłącznie powyżej opisanym grupowaniem i nie osiąga przychodu z innych źródeł.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem zostało złożone 31 stycznia 2023 r. za okres od 1 stycznia 2023 r.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w artykule 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z 20 listopada 1998 r. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W Pani przypadku zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie wskazuje Pani, że w podobnym stanie faktycznym uznano stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe - Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 listopada 2022 r., Nr 0115-KDIT1.4011.558.2022.1.JG.

Pytania

1.Czy opisana powyżej działalność gospodarcza może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2.Czy w opisanej sytuacji właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 r., Nr 80 poz. 350), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie formy opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. , poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Art. 8 ww. ustawy, nie wyłącza możliwości opodatkowania prowadzonej przez Panią działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W efekcie powyższego, opisana powyżej działalność gospodarcza może być, Pani zdaniem, opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a stawka wyniesie 8,5 %.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności Podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 lipca 2019 r. 4 marca 2020 r. zawiesiła Pani działalność gospodarczą, którą następnie wznowiła w dniu 3 sierpnia 2020 r., od tego momentu prowadzi ją nieprzerwanie. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi sklasyfikowane wg PKWiU 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”. W przedstawionej sprawie nie zachodzą przesłanki wyłączające opisane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto, podkreśliła Pani, że zostaną zachowane warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem zostało złożone 31 stycznia 2023 r. za okres od 1 stycznia 2023 r.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza sklasyfikowana wg PKWiU pod symbolem 52.29.19.0 - Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych - stanowi działalność usługową i może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwą stawką ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z ww. działalności, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest stawka w wysokości 8,5%.

Wobec powyższego, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż jest to przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji zauważamy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podatnika i nie ma zastosowania do sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).