Interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.14.2023.4.AKR

Zwolnienie od podatku sprzedaży pająków.

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2023 wpłynął Pana wniosek z 8 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży pajęczaków. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2023 r. (wpływ 31 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan hobbystyczną hodowlę zwierząt egzotycznych – pajęczaki – ptaszniki, z której doczekał się Pan przychówku. Sprzedaje Pan młode jako nadwyżkę hodowlaną. Wszystkie zwierzęta oferowane przez Pana są hodowane przez okres minimum 2 miesięcy licząc od dnia nabycia, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost.

Prowadzi Pan, niezależnie od hodowli, działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi edukacyjne – korepetycje z matematyki.

Nie posiada Pan żadnej nieruchomości (także 1 ha przeliczeniowego ziemi), więc nie jest Pan zarejestrowany jako rolnik w KRUS. Jest Pan zarejestrowany w ZUS, jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą.

Forma opodatkowania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej to ryczałt.

Nie posiada Pan gospodarstwa rolnego oraz nie posiada Pan statusu rolnika.

Od około 3 lat prowadzi Pan opisaną we wniosku hodowlę. Hodowane przez Pana zwierzęta – ptaszniki – to entomofagi. Hodowla prowadzona jest w celach hobbystycznych. Wszystkie pająki sprzedawane to pająki z Pana własnych rozmnożeń oraz takie, które hodowane są po zakupie przez okres minimum 2 miesięcy.

Prowadzi Pan ww. hodowlę w miejscu zameldowania – w domu. Do tych celów przeznaczona jest piwnica o powierzchni około 15 m kwadratowych.

Pająki sprzedawane będą specjalistycznym sklepom terrarystycznym w Polsce i za granicą.

Klientów zamierza Pan pozyskiwać poprzez ogłoszenia w Internecie i na forach terrarystycznych, bezpośredni kontakt z właścicielami sklepów terrarystycznych, wyjazdy na giełdy terrarystyczne w Polsce i za granicą. Zapłata to przelew na rachunek bankowy lub w przypadku sprzedaży pająków na giełdzie – gotówka.

Transakcje są opłacane przelewem bankowym, w przypadku zwierząt sprzedanych na giełdzie tworzy Pan spis sprzedanych zwierząt.

Do hodowli pajęczaków przeznaczy Pan około 15 m kwadratowych. Nie posiada Pan uprawy roślin żywicielskich.

Nazwa i klasyfikacja statystyczna towarów (entomofagów oraz owadów karmowych) zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r., wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.) – 01.49.19.0 (pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane).

Pytanie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 31 stycznia 2023 r.)

Czy podatnik jest zwolniony z podatku VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu wniosku z 31 stycznia 2023 r.)

Rolnik ryczałtowy jest szczególną kategorią podatnika, w ramach której możliwe jest połączenie dwóch statusów podatkowych. Dla tego rodzaju hodowli Pana działalność jest przedmiotowo zwolniona z podatku VAT.

W myśl definicji zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, więc działalność rolników podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Spełnia Pan kryterium opisane w art. 2 pkt 15 ustawy VAT, w którym znajduje się definicja działalności rolniczej, którą należy kierować się przy ocenie, czy dany rodzaj aktywności kwalifikuje się do tego grupowania.

W przypadku rolników przewidziano możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Jest to zwolnienie nielimitowane i zostało określone w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, gdzie czytamy, że zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Rolnik korzystający z tego zwolnienia określany jest jako rolnik ryczałtowy. Podkreślenia wymaga, że taki podmiot korzysta ze zwolnienia wyłącznie w zakresie dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych. Pojęcia te zostały zdefiniowane w art. 2 pkt 20 i 21 ustawy VAT.

W oparciu o powyższe spełniając kryteria uznania za rolnika ryczałtowego sprzedaż pająków z Pana hodowli jest zwolniona z podatku VAT.

Możliwe jest równoległe korzystanie ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT oraz ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy VAT. Jest to zwolnienie limitowane do kwoty 200 000 zł (w przypadku podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej limit oblicza się w sposób proporcjonalny). Do limitu 200 000 zł nie są wliczane obroty z prowadzonej działalności rolniczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Mocą art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

Art. 2 pkt 19 ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 000 000 euro obrotów za rok obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

Stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 21 ustawy:

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

Natomiast w myśl art. 43 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan hobbystyczną hodowlę zwierząt egzotycznych – pajęczaki – ptaszniki, z której doczekał się Pan przychówku. Sprzedaje Pan młode jako nadwyżkę hodowlaną. Wszystkie zwierzęta oferowane przez Pana są hodowane przez okres minimum 2 miesięcy licząc od dnia nabycia, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost. Nie posiada Pan żadnej nieruchomości (także 1 ha przeliczeniowego ziemi). Forma opodatkowania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej to ryczałt. Nie posiada Pan gospodarstwa rolnego oraz nie posiada Pan statusu rolnika. Od około 3 lat prowadzi Pan hodowlę. Hodowane przez Pana zwierzęta – ptaszniki – to entomofagi. Wszystkie pająki sprzedawane to pająki z Pana własnych rozmnożeń oraz takie, które hodowane są po zakupie przez okres minimum 2 miesięcy. Prowadzi Pan ww. hodowlę w miejscu zameldowania – w domu. Pająki sprzedawane będą specjalistycznym sklepom terrarystycznym w Polsce i za granicą. Do hodowli pajęczaków przeznaczy Pan około 15 m kwadratowych. Nie posiada uprawy roślin żywicielskich.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży ptaszników.

W sytuacji, gdy prowadzi Pan sprzedaż pajęczaków – ptaszników z własnej hodowli, to w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy spełnia Pan definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy może korzystać Pan ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro dokonuje Pan dostawy produktów rolnych (entomofagów) pochodzących z własnej działalności rolniczej, o ile nie jest Pan obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz o ile dobrowolnie nie dokona Pan rejestracji w zakresie podatku VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej, to jest Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W świetle powołanych powyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że przekroczenie limitu obrotu 200.000,00 złotych z tytułu sprzedaży pajęczaków – ptaszników nie spowoduje utraty ww. zwolnienia przedmiotowego od podatku, a w konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż przez Pana pajęczaków – entomofagów – ptaszników korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto, tutejszy organ informuje, że w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 3 w podatku od towarów i usług zostało wydane 9 marca 2023 r. odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDIL1-3.4012.78.2023.1.AKR. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) zostało również wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).