Interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1091.2022.2.MZ

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 30 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczyokreślenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan pismem z 4 stycznia 2023 r. (wpływ 4 stycznia 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2023 r. (wpływ 24 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność jednoosobową, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od … lutego 2021 r. pod nazwą X. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

21 lutego 2022 r. złożył Pan elektronicznie (przez portal Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej) informację o wyborze rozliczania uzyskiwanych przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2021 r. przychody z prowadzonej działalności były opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%. Pana przychód w 2021 r. nie przekroczył 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) oraz nie wykonuje Pan wolnego zawodu określonego w art. 4 ust. 1 pkt 11 tej ustawy. Do prowadzonej działalności nie mają zastosowania wyłączenia art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Obecnie w ramach prowadzonej działalności i współpracy z podmiotem gospodarczym Sp. z o.o., wykonuje Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0. Pomiędzy Spółką – Zleceniodawcą, a Pana osobą brak jest jakichkolwiek powiązań natury osobistej, bądź gospodarczej. Wykonywane przez Pana usługi związane są z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i polegają na stworzeniu, zrozumieniu i rozwoju wizji produktu oraz przekazywaniu jej zespołowi i pozostałym członkom uczestniczącym w procesie wytwarzania produktów.

Na wykonanie tych usług składa się m.in:

1.analiza rynku pod kątem zapotrzebowania na nowe rozwiązania;

2.spotkania z interesariuszami oraz uzgodnienie możliwych rozwiązań, potrzeb, wymagań technicznych pomiędzy stronami, użytkownikami dla wprowadzanych produktów;

3.określenie etapów produkcji, wdrożenia produktów;

4.przygotowanie i nadzorowanie realizacji planowanych budżetów dla produktów;

5.współpraca z zespołami produktowymi, członkami zespołów oraz klientami dla prawidłowego działania produktów;

6.nadzór oraz wsparcie merytoryczne i pomoc zespołom realizującym zaproponowane rozwiązania opracowywanych produktów;

7.zarządzanie backlogiem (rejestrem wymagań) produktów;

8.udział w weryfikacji produktów, ogólne testy produktów (sprawdzenie założeń projektowych, funkcjonalności);

9.prezentacja wyników działań.

Wykonywane usługi należą do usług, obowiązków wykonywanych przez tak zwanego Product ....

Usługi, które Pan wykonuje, nie dotyczą usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Nie jest Pan programistą, ani ekspertem w dziedzinie oprogramowania, nie świadczy Pan też usług związanych z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że dla potrzeb podatku dochodowego prowadzi Pan ewidencję przychodów odrębną dla każdego roku podatkowego oraz wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychody w 2022 r. zostały opodatkowane przez biuro rachunkowe stawką ryczałtu w wysokości 15% i w takiej wysokości ryczałt został przez Pana opłacony. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi, nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Główne czynności wykonywane w ramach świadczonych przez Pana usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, polegają na analizie oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów. Dla podmiotu współpracującego opracowuje Pan koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia. Usługi, które Pan wykonuje nie dotyczą tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Nie uczestniczy Pan w procesie programowania. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne są inne osoby. Działania sprowadzają się do analizy rynku, konkurencji, potencjalnych dostawców usług w celu wypracowania najlepszej koncepcji wejścia produktu na rynek, a następnie wspieranie zespołu podczas realizacji projektu wdrażania nowej usługi.

Opis czynności wykonywanych przez Pana:

·analiza rynku pod kątem zapotrzebowania na nowe rozwiązania - jest to biznesowa analiza potencjału na rynku wraz z analizą dostępnych na rynku firm, konkurencji, czy modelu, w jakim można działać. Dodatkowo analizowana jest sytuacja ekonomiczno-gospodarcza w zakresie możliwości świadczenia różnego rodzaju usług przez podmiot na rynku. Wynikiem analizy są materiały oraz dane pozwalające podejmować decyzje o kierunku rozwoju produktów i działania na rynku;

·spotkania z interesariuszami oraz uzgodnienie możliwych rozwiązań, potrzeb, wymagań technicznych pomiędzy stronami, użytkownikami dla wprowadzanych produktów - są to spotkania zarówno z jednostkami wewnętrznymi podmiotu z jakim współpracuje, jak również partnerami zewnętrznymi w celu analizy i ustalenia możliwych scenariuszy działania jako wsparcie analiz biznesowych realizowanych w ramach przygotowywania koncepcji rozwiązań;

·określenie etapów produkcji, wdrożenia produktów - na bazie przeprowadzonej analizy określenie najlepszych parametrów nowych rozwiązań zarówno w zakresie produktu jak i procesu, który następnie jest wdrażany przez podmiot w ramach cyklu wytwarzania oprogramowania oraz samego produktu;

·przygotowanie i nadzorowanie realizacji planowanych budżetów dla produktów – na bazie analizy rynku oraz wymagań opracowanie budżetu niezbędnego na wdrożenie usługi oraz analiza bieżących wydatków w ramach kontroli budżetu i jego realizacji;

·współpraca z zespołami produktowymi, członkami zespołów oraz klientami dla prawidłowego działania produktów - analiza i wsparcie zespołów produktowych podczas analizy technicznej rozwiązania na bazie opracowanych analiz. Wsparcie również zespołów procesowych przy przygotowaniu opisu procesów oraz procedur do zarządzania produktem oraz rozmowy z partnerami i potencjalnymi klientami w ramach wypracowania najlepszych praktyk dla funkcjonowania produktu;

·nadzór oraz wsparcie merytoryczne i pomoc zespołom realizującym zaproponowane rozwiązania opracowywanych produktów - bieżąca współpraca z zespołami pracującymi nad przygotowanie rozwiązania oraz procesów na rynku oraz konsultacje wew. w ramach omówienia zasadach funkcjonowania produktu na rynku;

·zarządzanie backlogiem (rejestrem wymagań) produktów - na bazie przeprowadzonej analizy określanie i zarządzanie priorytetami zadań, jakie powinny być realizowane w celu wypracowania finalnej koncepcji rozwiązania;

·udział w weryfikacji produktów, ogólne testy produktów (sprawdzenie założeń projektowych, funkcjonalności) - na bazie wypracowanej analizy biznesowej rozwiązań przygotowanie ogólnych założeń działania i testowania produktu przez udostępnieniem rozwiązań na rynku;

·prezentacja wyników działań. Wykonywane usługi należą do usług, obowiązków wykonywanych przez tak zwanego Product Owner'a - bieżąca praca z zespołem oraz produktem w zakresie monitorowania postępów prac, przygotowania rozwiązania, czy testowania rozwiązań na bazie wypracowanej analizy rynku oraz produktu w ramach całego procesu wdrożenia produktu na rynku.

Pytanie

Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które Pan wykonuje obecnie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami obowiązującymi na dzień złożenia wniosku, tj. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą rodzaju od działalności, z jakiej uzyskiwane są przychody i ich sklasyfikowania w PKWiU.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i usług świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz postawionym pytaniu, uważa Pan, że usługi wyżej wymienione, należące do grupowania PKWiU 62.01.12, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 8,5%, stosownie do przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), a prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W świetleart. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. świadczy Pan usługi informatyczne, sklasyfikowane w PKWiU jako 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

2.nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem,

3.do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

4.Pana przychód 2021 r. nie przekroczył 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

5.prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

6.21 lutego 2022 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze rozliczania uzyskiwanych przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe, skoro (jak sam Pan wskazał we wniosku) świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem, to może Pan opodatkować przychód uzyskiwany ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania (stawki ryczałtu). Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).