Interpretacja indywidualna z dnia 7 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.7.2023.2.MZ

Dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 5 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy spłaty części kredytu zaciągniętego na budynek mieszkalny, w którym Pani zamieszkuje. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lutego 2023 r. (wpływ 15 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2020 r. wraz z mężem kupiła Pani dom za kwotę 335.000 zł (na dom został zaciągnięty kredyt na kwotę 87.000 zł). W 2021 r. kupiła Pani z mężem mieszkanie, w którym mieliście Państwo zamieszkać za kwotę 155.000 zł (kredyt zaciągnięty na mieszkanie w wysokości 131.000 zł). Z różnych sytuacji życiowych byliście Państwo zmuszeni sprzedać mieszkanie jeszcze w tym samym roku za kwotę 190.000 zł (kupujący wpłacił kwotę kredytu na rzecz banku, a resztę przelał na Państwa konto).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa małżeńska. Dom i mieszkanie zostały nabyte do majątku wspólnego małżonków. Sprzedane mieszkanie stanowiło odrębną własność.

W zawartych umowach kredytu znajduje się zapis, że kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania z nich wynikające, tzn. kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za kredyty w pełnej wysokości.

Oba kredyty zostały zaciągnięte w Banku (…) w Polsce. Przychodem ze sprzedaży mieszkania został spłacony kredyt zaciągnięty na mieszkanie oraz część kredytu na dom.

W nabytym w 2020 r. domu realizowała/ realizuje Pani własne cele mieszkaniowe poprzez zamieszkiwanie w nim. Nie prowadziła Pani/nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.). Nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości. Nie ma Pani innych nieruchomości.

Pytania

1.Czy kwota kredytu za mieszkanie wlicza się do wydatków na własne cele mieszkaniowe zgodnie z zasadą, że „od 1 stycznia 2022 r. wydatki na cele mieszkaniowe obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką)”?

2.Czy za resztę pieniędzy może Pani spłacić kredyt, który był zaciągnięty na dom (w którym obecnie Pani mieszka) i również wliczyć tę kwotę do celów mieszkaniowych?

Niniejsza interpretacja dotyczy skutków podatkowych spłaty części kredytu zaciągniętego na budynek mieszkalny, w którym Pani zamieszkuje. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko

Uważa Pani, że może spłacić kredyt, który ma na dom. Jest to dom, w którym mieszka, więc realizuje własne cele mieszkaniowe. Ponadto kredyt był zaciągnięty wcześniej niż zbycie nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Z opisu sprawy wynika, że w 2020 r. wraz z mężem kupiła Pani dom za kwotę 335.000 zł (na dom został zaciągnięty kredyt na kwotę 87.000 zł). W 2021 r. kupiła Pani z mężem mieszkanie, w którym mieliście Pastwo zamieszkać za kwotę 155.000 zł (kredyt zaciągnięty na mieszkanie w wysokości 131.000 zł). Z różnych sytuacji życiowych byliście Państwo zmuszeni sprzedać mieszkanie jeszcze w tym samym roku za kwotę 190.000 zł (kupujący wpłacił kwotę kredytu na rzecz banku, a resztę przelał na Państwa konto). Przychodem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego został spłacony kredyt na mieszkanie oraz część kredytu na budynek mieszkalny, w którym Pani zamieszkuje (realizuje Pani własne cele mieszkaniowe).

Datą nabycia przez Panią lokalu mieszkalnego, od której liczony jest 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest 2021 r., tj. data nabycia przez Panią sprzedanego lokalu mieszkalnego.

Sprzedaż lokalu mieszkalnego w 2021 roku, tj. przed upływem pięciu lat stanowi więc źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zastosowanie zatem mają przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2021 r.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

W świetle art. 19 ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Według art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy:

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:

Na mocy zaś art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Art. 21 ust. 27 przytoczonej ustawy stanowi, że:

Ponadto z art. 21 ust. 28 wskazanej ustawy wynika, że:

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

Z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy wynika, że :

Pytanie Pani dotyczy możliwości przeznaczenia w ciągu 3 lat dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, na spłatę części kredytu zaciągniętego na budynek mieszkalny, w którym Pani zamieszkuje (realizuje własne cele mieszkaniowe) i skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (nieruchomości) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

Odnosząc się do możliwości skorzystania z ww. zwolnienia przedmiotowego w sytuacji przeznaczenia części środków uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę części kredytu na nabycie budynku mieszkalnego wyjaśnienia wymaga, że do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

W rozpatrywanej sprawie wskazano, że środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części zostały przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na budynek mieszkalny, w którym Pani realizuje własne cele mieszkaniowe, tj. zamieszkuje w budynku mieszkalnym. Kredyt zaciągnęła Pani wspólnie z mężem na nabycie domu mieszkalnego w 2020 r. Przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego uzyskała Pani w 2021 r.

Zatem, wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę części kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania zakupu budynku mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych – uprawniać będzie Panią do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z ww. tytułu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie mogła Pani skorzystać, jeśli zastosuje się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).