Interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.840.2022.1.MN

Prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do ponownego skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, który był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zgłosił zawieszenie działalności gospodarczej od 1 marca 2017 r. Działalność ta została wznowiona z dniem 2 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca w trakcie zawieszenia działalności został wykreślony z rejestru jako podatnik VAT. W związku ze wznowieniem działalności został ponownie zarejestrowany przez Urząd Skarbowy do VAT, ze statusem, jaki posiadał przed dniem zawieszenia działalności.

31 sierpnia Wnioskodawca złożył do właściwego urzędu skarbowego zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R. W złożonym zgłoszeniu zostało wybrane zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, od 2 kwietnia 2022 roku, czyli od daty wznowienia prowadzenia działalność gospodarczej.

Od czasu wznowienia działalności do momentu złożenia zgłoszenia VAT-R Wnioskodawca wystawiał faktury jak podatnik zwolniony oraz nie były składane pliki JPK_V7M.

Wnioskodawca spełniał przesłanki do skorzystania ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie należą do wyłączonych dostaw zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytania

1.Czy istnieje możliwość wyrejestrowania podatnika z podatku od towarów i usług z dniem odwieszenia tj. 2 kwietnia 2022 r.?

2.Jeśli nie istnieje możliwość wyrejestrowania wnioskodawcy z dniem 2 kwietnia 2022 r. to czy można to zrobić w dowolnym miesiącu w roku przed przekroczeniem kwoty200 000,00 zł?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy istnieje możliwość wyrejestrowania podatnika z podatku od towarów i usług z dniem odwieszenia tj. 2 kwietnia 2022r.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy.

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Zgodnie z art. 96 ust. 5 ustawy:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1)przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2)przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3)przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4)przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy możliwy jest skuteczny powrót do zwolnienia z VAT w dowolnym miesiącu w roku, zatem istnieje możliwość wyrejestrowania podatnika w dowolnym miesiącu w trakcie roku, o ile zostaną spełnione przesłanki do skorzystania ze zwolnienia.

Stanowisko potwierdzające możliwość powrotu do zwolnienia zostało potwierdzone przez Ministra Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 24 kwietnia 2015 r. PT3.8101.4.2015.LBE.72 wydanej w sprawie określenia terminu ponownego skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług przez podatników, którzy utracili prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnowali z tego zwolnienia. W powyższej interpretacji ogólnej zostało potwierdzone, że na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług „podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1”.

W opinii Wnioskodawcy, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2022 r. poz. 931), zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wilcza się kwoty podatku. Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Limit tego zwolnienia ma charakter roczny.

Z przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie wynika, aby na jego wysokość wpływał fakt zawieszenia przez Wnioskodawcę wykonywania działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. „Prawo przedsiębiorców” (Dz. U. 2021 r., poz. 162). Samo zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie wpływa na możliwość skorzystania przez Zainteresowanego ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a szczególnie nie będzie objęty niższym (proporcjonalnym) limitem zwolnienia podmiotowego, tj. z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W myśli art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług limit zwolnienia podmiotowego liczony proporcjonalnie dotyczy tylko i wyłącznie osób rozpoczynających działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego. Powołując się na przytoczone przepisy przy zwolnieniu podmiotowym Wnioskodawca bierze pod uwagę cały okres prowadzenia działalności gospodarczej, wraz z miesiącami jej zawieszenia. Z uwagi na powyższe, fakt zawieszenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie stanowi zaprzestania jej wykonywania.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f)  następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie.

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z włączeniami do skorzystania ze zwolnienia, które zostały zawarte w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem Wnioskodawca może powrócić do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego oraz ma prawo do pełnego limitu zwolnienia podmiotowego przewidziany w art. 113 ust. 1 ustawy, na cały 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów, i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Jak stanowi przepis art. 113 ust. 11a ustawy:

Zaznaczyć należy, że podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że minął rok od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował oraz w poprzednim i bieżącym roku nie przekroczył kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Powrót do zwolnienia może nastąpić od początku danego miesiąca.

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że był Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zgłosił zawieszenie działalności gospodarczej od 1 marca 2017 r. Działalność ta została wznowiona z dniem 2 kwietnia 2022 r. W trakcie zawieszenia działalności został Pan wykreślony z rejestru jako podatnik VAT. W związku ze wznowieniem działalności został Pan ponownie zarejestrowany przez Urząd Skarbowy do VAT, ze statusem, jaki posiadał przed dniem zawieszenia działalności. 31 sierpnia złożył Pan do właściwego urzędu skarbowego zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R. W złożonym zgłoszeniu zostało wybrane zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, od 2 kwietnia 2022 roku, czyli od daty wznowienia prowadzenia działalność gospodarczej.

Od czasu wznowienia działalności do momentu złożenia zgłoszenia VAT-R wystawiał Pan faktury jak podatnik zwolniony oraz nie były składane pliki JPK_V7M.

Spełniał Pan przesłanki do skorzystania ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczone przez Pana usługi nie należą do wyłączonych dostaw zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy przysługuje Panu prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ustawy od 2 kwietnia 2022 r. w razie niezłożenia w terminie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w zakresie danych objętych zawiadomieniem o ponownym zwolnieniu.

Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:

Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

Stosownie do treści art. 96 ust. 10 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 96 ust. 12 ustawy:

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że jeżeli w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy oraz spełniał Pan przesłanki do skorzystania ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to od 2 kwietnia 2022 r. (data wznowienia działalności gospodarczej)  przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Odnośnie momentu złożenia deklaracji VAT-R należy wskazać, że w związku ze zmianą danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym powinien Pan w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana, zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego poprzez złożenie aktualizującego zgłoszenia VAT-R, zaznaczając, że będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy oraz podając datę, od której będzie korzystał lub już korzysta ze zwolnienia.

Należy nadmienić, że przepis art. 113 ust. 11 ustawy nie uzależnia prawa do wyboru zwolnienia od terminu złożonego zawiadomienia w urzędzie  tylko od spełnienia warunku określonego w tym przepisie tj. bycia czynnym podatnikiem podatku VAT co najmniej przez rok licząc od końca roku, w którym Podatnik utracił lub zrezygnował ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem, fakt złożenia przez podatnika zawiadomienia po upływie 7 dni, nie pozbawia go prawa do wyboru przysługującego mu zwolnienia.

Tym samym w sytuacji gdy od 2 kwietnia 2022 r. spełniał Pan warunki do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, powinien był Pan złożyć w urzędzie skarbowym zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R w terminie do 7 dni licząc od dnia, odwieszenia działalności. Jednakże fakt złożenia zawiadomienia po upływie 7 dni, nie pozbawia Pana prawa do wyboru przysługującego zwolnienia, pomimo niedopełnienia obowiązku w zakresie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego w wymaganym przepisami terminie. Zatem, może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego począwszy od 2 kwietnia 2022 r., w sytuacji złożenia zawiadomienia aktualizacyjnego VAT-R po upływie 7 dniowego terminu, tj. w dniu 31 sierpnia 2022 r.

Zważywszy na fakt, jak Pan wskazał, że spełniał Pan przesłanki do skorzystania ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy, od 2 kwietnia 2022 r. przysługiwało Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Reasumując, ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust. 1 i 11 ustawy od 2 kwietnia 2022 r. pomimo niezłożenia w terminie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w zakresie danych objętych zawiadomieniem o ponownym zwolnieniu.

Zatem Pana stanowisko przedstawione w niniejszej sprawie w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

Z uwagi na warunkowy charakter pytania nr 2, nie udziela się na nie odpowiedzi, gdyż oczekiwał jej Pan wyłącznie w przypadku uznania, że nie istnieje możliwość wyrejestrowania go z podatku od towarów i usług z dniem odwieszenia tj. 2 kwietnia 2022 r., a w niniejszej interpretacji rozstrzygnięto że przysługuje Panu prawo do wyrejestrowania w tym terminie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 529; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).