Interpretacja indywidualna z dnia 2 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.20.2023.2.MW

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (pompa ciepła)

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 9 lutego 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2020 r. zamontował Pan instalację fotowoltaiczną na dachu swojego domu (wspólność małżeńska). W rozliczeniu podatku PIT za 2020 r. częściowo odliczył Pan wydatki na zakup instalacji w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Natomiast w 2022 r. zamontował Pan w domu klimatyzację z funkcją grzania (ROTENSO RONI 5kw). Na fakturze widnieje dostawa i montaż klimatyzacji ROTENSO RONI 5 kw. Klimatyzacją z funkcją grzania będzie Pan częściowo ogrzewał dom, przy czym będzie ona zasilana energią elektryczną pochodzącą z paneli fotowoltaicznych. Klimatyzacja będzie więc zasilana ze źródeł odnawialnych. Do roku 2022 dom był ogrzewany gazem ziemnym pochodzącym z sieci (od PGNiG). W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem oraz montaż pompy ciepła. Klimatyzator w roli grzewczej działa identycznie jak powietrzna pompa ciepła.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 9 lutego 2023 r. doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

Jest Pan współwłaścicielem domu od roku 2008, nadal Pan jest i będzie współwłaścicielem domu. Dom jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1997 r. Prawo budowlane. Oddanie do użytkowania domu nastąpiło w roku 2008. W odpowiedzi na pytanie, czy opisane we wniosku urządzenie – klimatyzacja z funkcją grzania (ROTENSO RONI 5kw) – jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła wskazał Pan, że klimatyzacja ROTENSO RONI 5 kw działa jak pompa ciepła. Wydatki na klimatyzację są poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Związek wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym - zamiana zasilania w energię elektryczną klimatyzacji z funkcją grzania z paliwa kopalnego (gaz) na odnawialne źródło energii. Audyt energetyczny nie był przeprowadzony. Faktura jest wystawiona na Pańskie imię i nazwisko. Data wystawienia faktury to 18 lipiec 2022 r. Faktura została wystawiona przez czynnego podatnika VAT. Wydatki na klimatyzację z funkcją grzania nie zostały sfinansowane ze środków NFOŚiGW lub WFOŚiGW, zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie ani zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie jak również nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu ustawy o Ordynacji podatkowej. Kwota wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem nie przekroczy 53 000 zł. W roku 2022 uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Pytanie

Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatku na dostawę i montaż klimatyzacji z funkcją grzania w ramach ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu rocznym podatku PIT za rok 2022?

Pana stanowisko w sprawie

Zaznacza Pan, iż ma prawo do odliczenia wydatku na dostawę i montaż klimatyzacji z funkcją grzania gdyż zmniejszy się zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną z paliw kopalnych. Klimatyzacja będzie zasilana ze źródeł odnawialnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Jak wynika z przedstawionych przez Pana informacji, zakupił i zamontował Pan klimatyzator z funkcją grzania, jednakże we wniosku jak i jego uzupełnieniu nie wskazał Pan jednoznacznie, że urządzenie to jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła. Wyszczególnił Pan jedynie, że  „klimatyzator w roli grzewczej działa identycznie jak powietrzna pompa ciepła” (we wniosku), natomiast w uzupełnieniu wskazał że, „klimatyzacja ROTENSO RONI 5 kw działa jak pompa ciepła”.

W konsekwencji, nie może Pan odliczyć w zeznaniu rocznym za rok 2022 wydatku na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania, gdyż nie mieści się on w katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (...)

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).