Interpretacja indywidualna z dnia 1 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.6.2023.2.AK

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2023 r. (wpływ 7 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z dnia 7 lutego 2023 r.)

W dniu (…) grudnia 2022 r. złożył Pan wniosek o rejestrację działalności gospodarczej pod firmą (…) w związku z planowanym jej rozpoczęciem w dniu (…) stycznia 2023 r.

W zgłoszeniu rejestracyjnym jako przedmiot działalności podał Pan następujące kody PKD: 45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 45.31.Z Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 45.32.Z Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.

Na dzień złożenia wniosku, tj. (…) stycznia 2023 r. nie rozpoczął Pan jeszcze sprzedaży usług.

Zakres działalności, którą będzie Pan faktycznie prowadził określają następujące kody PKWiU: 45.20.11.0 – Usługi standardowej konserwacji i naprawy samochodów osobowych i furgonetek, z wyłączeniem układów elektrycznych, opon i nadwozi, 45.20.13.0 PKWiU – Usługi naprawy opon samochodów osobowych i furgonetek, włączając regulację i wyważanie kół.

Nie posiada Pan opinii interpretacyjnej GUS w sprawie powyższej klasyfikacji.

W powyższych ramach będą świadczone w szczególności następujące usługi:

-wymiana opon wraz z dostawą zakupionych przez Pana opon,

-wymiana opon dostarczonych przez klientów,

-wyważanie kół wraz z montażem zakupionych przez Pana ciężarków,

-naprawa uszkodzonych opon i felg.

W chwili obecnej nie planuje Pan działalności handlowej, polegającej na sprzedaży hurtowej bądź detalicznej opon oraz innych części do pojazdów samochodowych.

Sprzedaż opon i ciężarków do opon będzie miała miejsce jedynie w ramach świadczenia usług wymiany opon lub wyważania kół. Zakupione przez Pana opony i ciężarki do opon nie będą więc odrębnym przedmiotem sprzedaży, a ich wartość będzie wliczona w cenę świadczonych przez Pana usług serwisowych i będzie stanowiła jedynie jeden z elementów jej kalkulacji.

Na wystawianych przez Pana paragonach i fakturach jako przedmiot sprzedaży wykazywane będą wyłącznie wykonane usługi. Wszelkie niezbędne do ich prawidłowego wykonania materiały, w tym dostarczane klientom opony, nie będą wyszczególnione.

Przewidywana przez Pana wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2023, nie przekroczy kwoty 200 000,00 zł.

W prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pan i nie będzie wykonywał czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.).

W prowadzonej działalności gospodarczej, oprócz wymienionych we wniosku usług związanych z wymianą i naprawą opon, będzie Pan świadczył usługi polerowania karoserii i reflektorów samochodowych (PKWiU 45.20.11.0 – Usługi standardowej konserwacji i naprawy samochodów osobowych i furgonetek, z wyłączeniem układów elektrycznych, opon i nadwozi).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 7 lutego 2023 r.)

Czy, wobec powyższego, działalność polegająca na świadczeniu usług wymiany i naprawy opon samochodowych, włączając regulację i wyważanie kół, z wykorzystaniem do tych usług zakupionych przez Pana opon i ciężarków do opon może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 7 lutego 2023 r.)

W Pana ocenie, zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 tejże ustawy, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200 000 zł.

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1–12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g wskazuje, że wyłączona jest możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w stosunku do podatników dokonujących dostaw hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

-pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

-motocykli (PKWiU ex 45.4).

Ustawodawca określił więc precyzyjnie, jaki rodzaj czynności wyklucza korzystanie ze zwolnienia podmiotowego.

Sprzedaż opon i ciężarków do opon wyłącza możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, ale tylko w sytuacji, gdy stanowią one samoistny przedmiot transakcji. Dostawa opon w przypadku świadczenia usług wymiany opon oraz dostawa ciężarków do kół w przypadku usług wyważania kół stanowią nieodłączny element kompleksowej obsługi w serwisie ogumienia i jako takie nie mieszczą się we wskazanej przez ustawodawcę klasyfikacji PKWiU, tj. 45.3 oraz ex 45.4, która wyklucza możliwość zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Pozostałe wyłączenia wskazane w art. 113 ust. 13 niewątpliwie nie obejmują przedmiotowych usług.

Stosownie do powyższego, świadczone przez Pana usługi w opisanym we wniosku zakresie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, pod warunkiem, że nie dokonuje dostaw, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy lub nie świadczy usług wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika, że jeżeli w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przedsiębiorca nie dokonuje dostaw towarów ani nie świadczy usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to przysługuje mu prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT ze względu na wartość sprzedaży do momentu przekroczenia limitu tego zwolnienia. Natomiast w przypadku, gdy dokonuje przynajmniej jednej czynności wyszczególnionej w art. 113 ust. 13 ustawy, przedsiębiorca ma obowiązek rejestracji jako czynny podatnik VAT nawet wówczas, gdy nie przekroczy limitu zwolnienia z VAT.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, tj. ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności (wymiana i naprawa opon z wykorzystaniem zakupionych przez Pana opon i ciężarków do opon), wykonywanych w ramach Pana działalności gospodarczej. Wskazał Pan we wniosku, że w ramach działalności gospodarczej nie wykonuje i nie będzie Pan wykonywać dostaw towarów lub świadczyć usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż opon i ciężarków do opon będzie miała miejsce jedynie w ramach świadczenia usług wymiany opon lub wyważania kół. Zakupione przez Pana opony i ciężarki do opon nie będą więc odrębnym przedmiotem sprzedaży, a ich wartość będzie wliczona w cenę świadczonych przez Pana usług serwisowych i będzie stanowiła jedynie jeden z elementów jej kalkulacji. Na wystawianych przez Pana paragonach i fakturach jako przedmiot sprzedaży wykazywane będą wyłącznie wykonane usługi. Wszelkie niezbędne do ich prawidłowego wykonania materiały, w tym dostarczane klientom opony, nie będą wyszczególnione. Dodatkowo wskazał Pan, że przewidywana wartość sprzedaży za 2023 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2023, nie przekroczy kwoty 200 000,00 zł.

Z opisu sprawy wynika zatem, że nie dokonuje Pan dostawy części do pojazdów samochodowych, lecz świadczy Pan usługę, która jest tutaj elementem całościowym. Skoro zatem przedmiotem świadczenia jest usługa, a nie dostawa części do pojazdów samochodowych i motocykli (wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g), to z tytułu wykonywania tych czynności, może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy.

W związku z powyższym, w okolicznościach wskazanych w opisanym zdarzeniu przyszłym na tle powołanych regulacji, wskazać należy, że skoro rozpoczął Pan działalność w 2023 r. i przewidywana wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2023 nie przekroczy kwoty 200.000 zł (bez kwoty podatku), to ma Pan w 2023 r. prawo korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. W kolejnych latach, jeżeli wartość sprzedaży świadczonych przez Pana usług nie przekroczy kwoty 200.000 zł, to będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, działalność polegająca na świadczeniu usług wymiany i naprawy opon samochodowych, włączając regulację i wyważanie kół, z wykorzystaniem do tych usług zakupionych przez Pana opon i ciężarków, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy.

Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy u Pana ww. kwotę 200.000 zł, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Również utraci Pan prawo do zwolnienia podmiotowego w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzec należy, że wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności zaklasyfikowania usług wymienionych we wniosku do odpowiedniego grupowania PKWiU, ponieważ analiza prawidłowości dokonanej przez Pana klasyfikacji statystycznej nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Organ podatkowy nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie przyporządkowania formalnego towarów i usług do właściwych grupowań klasyfikacyjnych.

Zatem interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że świadczone przez Pana usługi są prawidłowo zakwalifikowane do PKWiU.

Jednocześnie trzeba zaznaczyć, że wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Organ nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Zatem, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Oznacza to, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe dla zainteresowanego, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem tej interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia), podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).