Interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1134.2022.3.BM

Uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 stycznia 2023 r. (wpływ 19 stycznia 2023 r.) oraz pismem z 16 lutego 2023 r. (wpływ 16 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Działalność prowadzi Pan od 9 maja 2019 r., natomiast od 19 maja 2021 r. jest to współpraca z Klientem (...), której głównym celem jest projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych Klientów (m.in. ...) z którymi z kolei Pan współpracuje.

W ramach usług projektuje Pan architekturę systemu informatycznego opartego o technologie cloudowe, narzędzia DevOps i systemy monitoringu (…), następnie zajmuje się Pan inżynierią oprogramowania - wdrożenie zaprojektowanych systemów, by ostatecznie zająć się rozwojem i utrzymaniem nowoutworzonej infrastruktury (support).

Warto nadmienić, że jest to tworzenie autorskich, nieschematycznych rozwiązań dostosowanych do potrzeb i wymagań Klienta, tworzone od podstaw od koncepcji, aż do momentu zrealizowania pełnego projektu informatycznego z uwzględnieniem ww. aspektów. Jest to praca inżynieryjna (Cloud engineering), w odróżnieniu od pracy developerskiej (programistycznej).

Zgodnie z umową typu B2B ujawnia Pan wszystkie projekty wynalazcze, wzory użytkowe i przemysłowe, stworzone w wyniku realizacji Umowy.

Klient nabywa majątkowe prawa autorskie do wszystkich utworów w wyniku realizacji Umowy.

Profil Pana działalności nie będzie ulegał zmianom w roku 2022 oraz 2023 i stanowi naturalną kontynuację poszerzanych umiejętności.

Na podstawie 2 wniosków przekazanych do Urzędu Statystycznego w Łodzi otrzymał Pan PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Przedmiotem i celem projektu jest dostarczanie wysokiego poziomu ekspertyzy w powiązaniu z rozwiązaniami informatycznymi (technologie chmurowe i narzędzia DevOps) i wspieranie/rozwój wymienionych rozwiązań. Od momentu tworzenia koncepcji architektury systemu informatycznego, uporządkowanie i rozplanowanie działań developerskich, realizacja działań developerskich przy użyciu narzędzi automatyzacji (Terraform, Kubernetes, Docker) w powiązaniu z technologiami chmurowymi (...), które skutkują powstawaniem złożonych systemów monitoringu infrastruktury informatycznej Klientów w oparciu o narzędzia takie jak (…), (…), (…), a następnie utrzymanie/wsparcie ww. rozwiązań.

Wymienione usługi stanowią kompleksowe (złożone) świadczenie na rzecz kontrahenta, co skutkuje wystawieniem jednej faktury miesięcznej, podsumowywującej zakres prac (w jednostkach godzinowych lub dniowych).

Głównym świadczeniem (zgodnie z pozycją w zespole) jest Cloud Engineering, czyli inżynieria technologii chmurowych. Dodatkowe działania stanowią uzupełnienie głównej usługi, natomiast stanowią jej nieodłączny element.

Świadczenie jest sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0.

Umowa z kontrahentem określa jedną stawkę wynagrodzenia za godzinę (wcześniej dzień) świadczonych usług w ramach Cloud Engineer.

Projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych Klientów to przygotowanie propozycji udoskonalenia lub optymalizacji już istniejących rozwiązań architektonicznych, przekształcenie ich konfiguracji w taki sposób, by wdrożenie autorskich rozwiązań kontrahenta było możliwe, a następnie przygotowanie propozycji wdrożenia technologii, które umożliwią proces udoskonalenia (rozwoju). Efektem jest nowa, unikatowa architektura chmurowa.

Projektowanie architektury polega na przygotowaniu propozycji połączenia poszczególnych komponentów chmurowej infrastruktury informatycznej.

W ten zakres wchodzi infrastruktura serwerowa (EC2), kontenerowa (ECS), elementy infrastruktury bezpieczeństwa, rozwiązania systemów monitoringu (połączenie między (…), a (…)), automatyzacja procesów poprzez narzędzia DevOps, systemy alertingu (AlertManager), systemy (…). Każde z tworzonych rozwiązań jest unikatowe, dedykowane potrzebom Klienta kontrahenta. Rozwój rozumiany jest jako udoskonalanie, optymalizacja i aktualizacje już istniejących rozwiązań.

Inżynieria oprogramowania - wdrożenie zaprojektowanych systemów to wprowadzenie zmian w już istniejącej instrastrukturze Klientów w plikach konfiguracyjnych lub propozycja zmian, które wprowadza Klient, czego efektem jest nawiązanie odpowiednich połączeń sieciowych, umożliwienie przesyłania danych.

Po Pana stronie jest to przygotowanie plików konfiguracyjnych lub wprowadzenie zmian konfiguracyjnych np. poprzez interfejs Amazon Web Services. Pliki konfiguracyjne nie wymagają używania języków programowania, bazują głównie na dokumentacji poszczególnych technologii. Wdrożenie odbywa się poprzez odpowiednie procesy automatyzacji (…).

Po wdrożeniu rozwiązań na produkcji kontrahent oferuje swoim Klientom wsparcie (support) tychże rozwiązań. Może ono obejmować drobne udoskonalenia i naprawę błędów (release, development) lub rozwiązanie problemów ad’hoc z różnym priorytetem i czasem realizacji zgłoszeń. Celem jest zapewnienie nieprzerwanej i efektywnej pracy wszystkich dostarczonych do Klienta rozwiązań. Za wsparcie odpowiedzialne są osoby tworzące poszczególne rozwiązania, w tym przypadku Pan i pozostali członkowie zespołu.

Pana usługi stanowiących przedmiot wniosku nie są związane z oprogramowaniem. Powiązanie to samo w sobie nie występuje. Inżynieria oprogramowania jest rozumiana tutaj jako wdrożenie zaprojektowanych systemów, natomiast nie odbywa się to poprzez języki programowania lub tworzenie oprogramowania.

Nie uzyskuje i nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Nie uzyskuje i nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

W ramach wymienionych przez organ PKWiU występuje jedynie zarządzanie siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), natomiast stanowi to jedynie niewielki procent całego zakresu obowiązków opisanych, czego potwierdzeniem jest nadanie przez Główny Urząd Statystyczny PKWiU 62.01.12.0.

Działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zadane przez Pana pytanie dotyczy okresu od stycznia 2022, aż do teraz tj. styczeń 2023, z perspektywą trwania w przyszłości.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Złożył Pan 5 stycznia 2022 r. właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pierwszy przychód w ramach zryczałtowanego podatku dochodowego osiągnął Pan z dniem wystawienia pierwszej faktury tj. 31 stycznia 2022 r.

Ewidencja przychodów jest prowadzona przez firmę księgową, z którą Pan współpracuje.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczenie sklasyfikowane jest PKWiU 62.01.12.0. na podstawie otrzymanej klasyfikacji z GUS. Zgodnie z zaleceniem Radcy podatkowego i Biura księgowego złożył Pan wniosek o Indywidualną Interpretację Podatkową w celu upewnienia się co do stawki ryczałtu, która powinna być naliczana w ramach oferowanego zakresu usług.

W stanowisku zależało Panu na wskazaniu różnic w poszczególnych PKWiU. Uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (szczególnie punkty 1.i., 1.ii., 1.iii, 1.iv, 2.i., 2.ii, 2.iii, 2.iv), które pozwolą organowi ocenić jaka stawka ryczałtu powinna znaleźć zastosowanie w ramach prowadzonej działalności.

Wszystkie usługi (złożona usługa na rzecz kontrahenta) klasyfikowane są jako PKWiU 62.01.12.0., natomiast ze względu na złożoność realizowanych zadań, wieloetapowość, różne zastosowania wymienionych technologii mogą one nosić w niewielkim procentowym zakresie znamiona innych PKWiU, niemniej te powiązania są marginalne.

Pytanie zadane we wniosku dotyczy jedynie usługi świadczonej na rzecz kontrahenta, szczegółowo opisanej w ramach uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Działalność gospodarcza obejmuje jedynie świadczenie usług na rzecz kontrahenta.

Pytanie

Po analizie treści wniosku złożonego 8 grudnia 2022 r. (data wpływu 8 grudnia 2022 r.) oraz jego uzupełnienia, mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tut. organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa przyjęto, że Pana intencją było uzyskanie odpowiedzi na pytanie:

Czy do wykonywanych przez Pana usług ma zastosowanie 8,5 % stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W wyniku prowadzonych konsultacji, analizie przepisów prawa podatkowego, konsultacji z biurem księgowym i radcą podatkowym istnieje duże prawdopodobieństwo, że stawka 8.5% zryczałtowanego podatku dochodowego jest zasadna w przypadku Pana informatycznego profilu działalności. Potwierdza to również nadany w GUS numer PKWiU i PKD.

Z Pana perspektywy działalność opisana powyżej jest usługą związaną z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0), co przekłada się na stawkę ryczałtu w wysokości 8.5%, posiada ona również znamiona usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0), elementy wspierania stworzonej architektury to już usługa związana z pomocą techniczną w zakresie ww. technologii tj. 62.02.30.0.

W zakresie Pana obowiązków nie pojawia się zarządzanie siecią, instalowanie oprogramowania, doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego, wydawanie pakietów oprogramowania.

Działalności nie określiłby Pan również jako doradztwo w zakresie oprogramowania, ponieważ ma wielowymiarowy aspekt inżynieryjny z nastawieniem na realizację nowych projektów od podstaw. Nie jest to również działalność programistyczna.

Zgodnie z art.12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie stawka ryczałtu 8.5% przeznaczona jest dla przychodów z działalności usługowej, która nie została wymieniona w klasyfikacji pozostałych stawek ryczałtu, w tym w stawce 12%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

‒prowadzenia aptek,

‒działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

‒działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

a)związanych z wydawaniem:

‒pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

‒pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b)związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

‒Od 2019 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

‒Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 62.01.12.0.

‒Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje/uzyska Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

‒Wraz z rozpoczęciem działalności złożył Pan 5 stycznia 2022 r. do Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

‒Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

‒Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem kodów źródłowych programów komputerowych/gier komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Zatem przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane przez Pana czynności, które polegają na projektowaniu architektury systemu informatycznego opartego o technologie cloudowe, narzędzia DevOps i systemy monitoringu (Zabbix, Grafana, Prometheus), a także czynności związane z inżynierią oprogramowania – wdrożenia zaprojektowanych systemów, by ostatecznie zająć się rozwojem i utrzymaniem nowoutworzonej infrastruktury (support), są związane z oprogramowaniem.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).