Interpretacja indywidualna z dnia 20 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.24.2023.1.IM

Opodatkowanie przychodu z tytułu sprzedaży peletu produkowanego przez rolnika.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 11 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan gospodarstwo rolne, zajmuje się Pan uprawą zbóż i traw. Zamierza Pan zakupić urządzenie do produkcji peletu i go sprzedawać – pelet będzie produkowany ze słomy i siana pochodzących z Pana upraw.

Produkcja peletu polega na wysuszeniu słomy i siana w wyniku działania czynników naturalnych, a następnie za pomocą urządzenia rozdrobnienia i sprasowania w celu zmniejszenia objętości.

Wykonywane to będzie bez dodatkowych materiałów.

Pytanie

Czy przychód z tytułu sprzedaży peletu produkowanego przez rolnika z własnej słomy i siana traktowany jest jako działalność rolnicza i podlega wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy pdof?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy pdof, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu (...).

Produkcja peletu polega na wysuszeniu słomy i siana, rozdrobnieniu i sprasowaniu. Pozostają one nadal po tych działaniach w stanie nieprzetworzonym, a więc nie wykraczają poza zakres działalności rolniczej. Przy jego produkcji nie wykorzystuje się innych materiałów.

W związku z powyższym uważa Pan, że produkcja peletu ze słomy i siana pochodzących z własnych upraw stanowi działalność rolniczą zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy pdof i przychód uzyskany z jego sprzedaży podlega wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 333):

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisieart. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący.

Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej – podstawową jej cechą jest wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca). To oznacza, że wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne i uprawia zboża i trawy. Zamierza Pan zakupić urządzenie do produkcji peletu i go sprzedawać. Wskazał Pan ponadto, że pelet będzie produkowany ze słomy i siana pochodzących z Pana upraw, a jego produkcja polega na wysuszeniu słomy i siana w wyniku działania czynników naturalnych, a następnie za pomocą urządzenia rozdrobnienia i sprasowania w celu zmniejszenia objętości. Wykonywane to będzie bez dodatkowych materiałów.

Na podstawie tego opisu i przepisów prawnych wskazuję, że przychód z tytułu sprzedaży peletu przez rolnika (Pana) z własnej słomy i siana należy traktować jako przychód z działalności rolniczej, który podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od osób fizycznych.

Reasumując – przychód z tytułu sprzedaży peletu produkowanego przez Pana – rolnika z własnej słomy i siana traktowany jest jako działalność rolnicza i podlega wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).