Interpretacja indywidualna z dnia 17 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1154.2022.1.PT

Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości rolnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 17 lipca 2019 r. rodzice J. i K. B. umową darowizny w formie aktu notarialnego, darowali w częściach równych swoim dzieciom - synowi (Panu) oraz Panu bratu i siostrze nieruchomości, w tym działkę nr 1, położoną w miejscowości (...), gmina (...). Działka była i jest działką niezabudowaną. Obszar działki nr 1 – 2,4800 ha.

Podatek od spadków i darowizn z tytułu opisanej darowizny nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku – stosowne zaświadczenie wydał Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) w dniu 10 sierpnia 2021 r. Podatek od działki nr 1 był i jest określany jak podatek rolny, na podstawie ustawy z dnia 15 listopada 1984 r., przez Burmistrza (...) (zał. 2).

W dniu 13 grudnia 2022 r. została zawarta umowa warunkowa sprzedaży w formie aktu notarialnego (zał. 3) z rolnikiem indywidualnym, działki niezabudowanej nr 1 o obszarze 2,4800 ha położonej na terenach rolnych. Sprzedano 100% (wszystkie) udziały wyżej wymienionej działki. W dniu 16 grudnia 2022 r. zawarto umowę przeniesienia prawa własności nieruchomości działki nr 1 opisanej w zał. 3 nabywcy podanemu w zał. 3. Odpłatne zbycie nieruchomości, w udziale w nieruchomości (działce nr 1) nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarówno Pan jak i Pana rodzeństwo dokonali zbycia jako osoby fizyczne co obrazuje zał. 3. Nieruchomość (grunt - działka 1) będąca przedmiotem sprzedaży stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku w podatku rolnym (zał. 2). Powierzchnia gospodarstwa rolnego w gminie (...), którego jest Pan współwłaścicielem na dzień sprzedaży obrazuje nakaz płatniczy (zał. 2). Wykaz gruntów dla działki nr. 1 przedstawia wykaz z rejestru gruntów (zał.4) i wyrys z mapy ewidencyjnej (zał.5). Są to pastwiska trwałe Ps IV-0,38ha i PsV- 0,18 ha, oraz grunty orne R Iva- 0,89 ha oraz grunty orne R Iva – 0,89 ha i RIVb- 0,73ha, RV-0,30 ha. Działka 1 w ostatnim roku nie była użytkowana rolniczo, a w momencie nabycia (otrzymania darowizny) na działce uprawiano grunty orne o powierzchni 1,24ha. Przedmiotem sprzedaży była cała niezabudowana nieruchomość rolna – działka nr 1. Zarówno Pan jak i Pana rodzeństwo nie ponieśliście żadnych dodatkowych nakładów do sprzedaży nieruchomości z wyjątkiem ogłoszenia o sprzedaży (około 200 zł).

W momencie nabycia (otrzymania przez Pana i rodzeństwa darowizny) przeznaczenie działki nr 1 było następujące : brak aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (zał. 6), co jest również aktualne (zał.7). Uchwalono w 2021 r. studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania (zał. 7). Nabywca jest rolnikiem indywidualnym (str. 5 zał. 3). Nie są Panu znane informacje by po sprzedaży omawianej nieruchomości (działka 1), miało nastąpić wyłączenie przedmiotowych gruntów z użytkowania rolniczego działalności rolniczej, polegające na przekształceniu sposobu użytkowania łączącego się ze zmianą dotychczasowego przeznaczenia gruntów. Wskutek sprzedaży z uwagi na powyższe działka nie utraciła charakteru rolnego. Nabywca działki nigdy nie przekazywał informacji o zamiarze wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Na dzień dzisiejszy również nie posiada Pan takiej informacji. Nie prowadzi i nie prowadził Pan kiedykolwiek wcześniej, jak również Pana rodzeństwo nie prowadzi i nie prowadziło działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. Na nieruchomości o której mowa we wniosku nigdy nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do dnia sprzedaży nieruchomość nie była wykorzystywana przez Pana jak i Pana rodzeństwo do prowadzenia działalności gospodarczej, jak również nie stanowiła składnika majątkowego (np. środek trwały) takiej działalności.

Pytanie

Czy pomimo sprzedaży niezabudowanej nieruchomości rolnej, w której był Pan w 1/3 udziałowcem, oznaczonej jako działka gruntu nr 1, położonej w miejscowości (…), gmina (…), przed upływem 5 lat od daty otrzymania darowizny, jest Pan zwolniony z 19% daniny od wartości dochodu (cena/wartość sprzedaży 1/3 udziału niezabudowanej działki nr 1), na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Rozdział 3, Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ust. 1 pkt 28): wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny i w związku z tym, jest Pan zwolniony ze złożenia do końca kwietnia 2023 r., zeznania PIT-39?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem jest Pan zwolniony, na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Rozdział 3, Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ust. 1 pkt 28), z zapłacenia 19% podatku od wartości dochodu ze sprzedaży udziału 1/3 w niezabudowanej nieruchomości rolnej, oznaczonej jako działka gruntu nr 1, położonej w miejscowości (...), gmina (...) i w związku z tym, nie jest Pan zobowiązany do złożenia w organie skarbowym do końca kwietnia 2023 r., zeznania PIT-39.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm):

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub wymienionych praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W przedmiotowej sprawie do nabycia przez Pana udziału w nieruchomości rolnej, stanowiącej działkę nr 1, doszło w dniu 17 lipca 2019 r. w drodze darowizny od rodziców.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.);

W konsekwencji odpłatne zbycie przez Pana w 2022 r. udziału w nieruchomości rolnej, nabytej w 2019 r., nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc uzyskany z tej sprzedaży przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 19 ust. 2 ww. ustawy :

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia (zamiany) nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

W myśl art. 30e ust. 1 :

Zgodnie z art. 30^e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy :

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy :

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże od tej zasady ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy :

Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz. U. 2020 r., poz. 333):

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego -co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 1390.) oraz załącznika do tego rozporządzenia.

Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:

Natomiast zgodnie z § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia, grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, dzielą się na:

Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:

-sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej), ewentualnie jego część składową,

-grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.

W przedmiotowej sprawie nabywcą ww. nieruchomości (gospodarstwa rolnego) jest rolnik indywidualny. Wskutek sprzedaży działka nie utraciła charakteru rolnego. Ponadto, nabywca działki nie przekazywał Panu informacji o zamiarze wystąpienia przedmiotowych gruntów z użytkowania rolniczego.

Wobec powyższego odpłatne zbycie w dniu 16 grudnia 2022 r., nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, Pana udziału w nieruchomości rolnej (stanowiącej gospodarstwo rolne), nabytego przez Pana w 2019 r. w drodze darowizny, stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie. Jednakże, uzyskany z tej sprzedaży przychód korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do złożenia w obowiązującym terminie zeznania podatkowego PIT-39, za rok podatkowy, w którym dokonał odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (2022 r.).

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę Pana stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie Pana stanowiska. Organ ten jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).