Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.879.2022.6.KD

Opodatkowanie wynagrodzenia z tytułu wykonywania Czynności przez Wspólnika na rzecz Spółki oraz obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz Wspólnika.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2023 r. (data wpływu 27 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (X) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (Y)

Opis stanu faktycznego

Zainteresowana będąca stroną postępowania jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Firma Spółki brzmi: „X Sp. z o.o.”. Siedziba spółki znajduje się w (…). W dalszej części wniosku będzie ona nazywana „Spółką” lub „Wnioskodawcą”. Numery identyfikacyjne Spółki to: NIP: (…), nr KRS: (…), REGON: (…).

Spółka prowadzi działalność głównie w zakresie sprzedaży wyrobów chemicznych, w tym akcesoriów lakierniczych, lakierów, klejów, produktów do konserwacji. W KRS, jako przeważający przedmiot działalności wskazano kod PKD: 46.75.Z - SPRZEDAŻ HURTOWA WYROBÓW CHEMICZNYCH.

Kapitał zakładowy Spółki wynosi 3 254 000 zł.

Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

W skład Spółki wchodzi 3 wspólników:

• (…), posiadający 1 676 udziałów po 1 000 zł, o łącznej wartości nominalnej 1 676 000 zł,
• (…), posiadająca 1 285 udziałów po 1 000 zł, o łącznej wartości nominalnej 1 285 000 zł,
• (…), posiadająca 293 udziałów po 1 000 zł, o łącznej wartości nominalnej 293 000 zł.

Spółka posiada jednoosobowy zarząd – prezesem zarządu jest jeden ze wspólników – (…).

(…) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), z siedzibą w (…), posługując się numerami identyfikacyjnymi NIP (…), REGON (…). (…) jest zarejestrowany w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz posiada status czynnego podatnika VAT i figuruje w rejestrze VAT. W dalszej części wniosku (…) będzie nazywany „Wspólnikiem”.

Wspólnik w ramach swojej działalności gospodarczej zajmuje się dzierżawą nieruchomości. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z § 10 ust. 4 umowy spółki, wspólnik (…), w związku z objęciem przez niego 1 660 udziałów w kapitale zakładowym spółki, zobowiązany jest do powtarzających się w każdym miesiącu kalendarzowym świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, polegających na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży.

Zgodnie z §10 ust. 5 umowy spółki, usługi będą świadczone przez Wspólnika na rzecz Spółki.

Zgodnie z § 10 ust. 6 umowy spółki, wymienione wyżej usługi będą świadczone przez zobowiązanego Wspólnika w wymiarze nie mniejszym niż 80 godzin miesięcznie.

Zgodnie z § 10 ust. 7 umowy, Wspólnik uprawniony jest w związku ze świadczeniem opisanych usług na rzecz Spółki do wynagrodzenia w wysokości 10 000 zł miesięcznie.

Zgodnie z § 10 ust. 8 umowy, w przypadku zbycia udziałów związanych z wykonywaniem powtarzających się świadczeń względem Spółki, Wspólnicy w drodze jednomyślnej uchwały mogą zwolnić nabywcę tych udziałów z obowiązku dokonywania powtarzających się świadczeń.

W ramach § 10 ust. 9 umowy spółki, Wspólnik wyraził zgodę na obowiązek opisany w § 10 ust. 4.

W dalszej części wniosku obowiązki Wspólnika na rzecz Spółki opisane w § 10 ust. 4-7 umowy spółki będą nazywane: „Czynnościami”.

Umowa Spółki nie reguluje podobnych obowiązków w przypadku innych wspólników.

Podstawą prawną do nałożenia na Wspólnika obowiązku wykonywania Czynności jest art. 176 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm.; dalej: „KSH”).

Świadczone przez Wspólnika usługi na rzecz Spółki są ściśle związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych. Obowiązki nałożone na Wspólnika na podstawie umowy Spółki obejmą Czynności o charakterze administracyjnym, kadrowym oraz marketingowym, a zatem są to usługi bezpośrednio związane z bieżącą działalnością operacyjną Spółki.

Na dzień złożenia wniosku, Wspólnik rozpoczął wykonywanie Czynności na rzecz Spółki, jak również pobrał wynagrodzenia za wykonywanie Czynności. Wspólnik oraz Spółka uzgodnili, że dla zachowania pewności do dnia uzyskania interpretacji indywidualnej będzie dokonywał rozliczeń VAT na zasadach ogólnych. Po uzyskaniu indywidualnej interpretacji podatkowej, Wspólnik i Spółka uzgodnią sposób wykonywania Czynności oraz ewentualnie złożą korekty podatkowe.

Czynności wykonywane są głównie w siedzibie Spółki. Przy wykonywaniu Czynności Wspólnik korzysta z komputera i telefonu należącego do Spółki, wyposażenia biurowego Spółki oraz innych jej zasobów technicznych. Wspólnik korzysta także z numeru telefonu zarejestrowanego na Spółkę, a także z konta poczty elektronicznej należącej do Spółki. Podczas wykonywania Czynności Wspólnik kontaktuje się z innymi podmiotami w imieniu Spółki. Wspólnik jest uprawniony do wglądu we wszystkie dokumenty Spółki, niezależnie od formy ich utrwalenia.

Podczas wykonywania Czynności Wspólnik współpracuje z pracownikami Spółki, w tym korzysta z dokumentów opracowanych przez pracowników, otrzymuje od nich informacje, a także może wnioskować o ich wsparcie merytoryczne (np. o przygotowanie dodatkowych dokumentów).

Wspólnik ewidencjonuje godziny wykonywania Czynności w formie ewidencji pisemnej. Po zakończeniu każdego miesiąca, ewidencja zostaje przekazana Spółce. Wspólnik wykonuje Czynności w godzinach i w miejscu wybranym przez Wspólnika.

Obecnie Spółka wypłaca Wspólnikowi (p. …) wynagrodzenie z tytułu wykonywania Czynności (świadczenia usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych). Wynagrodzenie Wspólnika z tytułu wykonywania Czynności ma charakter stały. Jego wysokość nie jest uzależniona od wyników finansowych Spółki (w tym wysokości osiąganego przez nią przychodu, czy dochodu, czy wpływu Czynności na wyniki finansowe Spółki. Umowa Spółki nie przewiduje zmiennych elementów wynagrodzenia, takich jak: prowizje, premie, czy dodatki motywacyjne. Warunkiem wypłaty wynagrodzenia na rzecz Wspólnika jest wykonywanie przez niego Czynności w wymiarze nie mniejszym niż 80 godzin miesięcznie. Jeżeli czasowy wymiar wykonywania Czynności będzie niższy, Spółka może odmówić wypłaty wynagrodzenia. Jeżeli czasowy wymiar wykonywania Czynności będzie wyższy, Wspólnikowi nie przysługuje prawo do dodatkowego wynagrodzenia.

Wspólnik przy wykonywaniu Czynności ma możliwość korzystania także ze środków majątkowych Spółki. Jeżeli wykonanie Czynności wymaga poniesienia wydatków, to są one finansowane z majątku Spółki, a nie majątku Wspólnika. Wydatek jest ponoszony bezpośrednio przez Spółkę, strony nie przewidują rozliczenia na zasadzie potrącenia, czy tzw. refaktury.

Wspólnik podczas wykonywania Czynności jest uprawniony do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki. Pan (…) przy wykonywaniu Czynności może składać oświadczenia woli na takich samych zasadach jak pełnomocnik Spółki, umocowany pracownik, czy osoba czynna w lokalu (art. 97 Kodeksu cywilnego). Jeżeli przez wzgląd na charakter Czynności konieczne będzie złożenie oświadczenia w imieniu Spółki, zarząd Spółki uprzednio udzieli Wspólnikowi stosownego pełnomocnictwa lub umocowania. Warto podkreślić, że Czynności nie obejmują prowadzenia Spraw spółki i jej reprezentowania, czyli czynności zastrzeżonych do kompetencji zarządu (art. 201 § 1 KSH). Przykładowo, w ramach Czynności Wspólnik nie będzie zawierał umów w imieniu Spółki z kontrahentami Spółki.

Umowa Spółki nie uprawnia Wspólnika do powierzenia wykonywania Czynności innym podmiotom. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Wspólnikiem a Spółką jest to zabronione.  Wspólnik nie zawarł i nie zawrze odrębnej umowy cywilnej na świadczenie Czynności ze Spółką.

Ryzyko gospodarcze za Czynności wykonywane przez Wspólnika ponosi wyłącznie Spółka. Wspólnik nie ponosi odpowiedzialności za wykonywane Czynności wobec osób trzecich, zaś wobec Spółki ponosi odpowiedzialność na zasadach ogólnych.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że powtarzające się świadczenia nie stanowią pracy/czynności/usług wykonywanych pod kierownictwem Spółki. Spółka (jej zarząd lub jej pracownicy) nie ma prawa do wydawania wiążących poleceń służbowych. Między Spółką a Wspólnikiem nie powstał stosunek podporządkowania. Spółka może przedstawiać wskazówki co do sposobu wykonania Czynności. Powtarzające się świadczenia nie są wykonywane w stosunku podporządkowania względem Spółki, jej organów, czy innego podmiotu. Spółka (jej zarząd) nie ma prawa do wydawania wiążących poleceń służbowych. Wspólnik przy wykonywaniu czynności dysponuje samodzielnością w tym co do czasu i miejsca ich wykonywania. Wspólnik przy wykonywaniu czynności nie jest zależny od innego podmiotu, przy czym przez „zależność” Wnioskodawca rozumie pozostawanie w stosunku podporządkowania. Wspólnik dysponuje swobodą co do wyboru miejsca wykonywania świadczeń. Spółka kontroluje i ponosi odpowiedzialność za swoją siedzibę. Jeżeli charakter niektórych świadczeń wymaga, by odbywały się one w siedzibie Spółki, to wtedy Spółka kontroluje i ponosi odpowiedzialność za to miejsce. Wspólnik natomiast może zdecydować, by wykonywać czynności w innym miejscu. Spółka może instruować Wspólnika co do sposobu, w jaki mają być wykonywane świadczenia. Nie są to jednak polecenia służbowe, czy wiążące dyspozycje, a niewiążące wskazówki. Wspólnik nie wykonuje pracy w rozumieniu Kodeksu pracy. Inny podmiot nie posiada praw do instruowania lub wydawania poleceń służbowych. Spółka, ani inny podmiot nie ustala godzin pracy, czasu przerw, czy urlopów Wspólnika. Umowa spółki nie przewiduje uprawnienia dla Wspólnika odpowiadającego urlopowi - tj. przerwy w wykonywaniu obowiązków, która dla Wspólnika nie wiąże się z utratą prawa do wynagrodzenia. Kwestia, czy Wspólnik, wykonując pracę, świadcząc usługi będzie zobowiązany do osiągnięcia określonego rezultatu, czy jedynie do określonego (starannego) działania, czy np. pozostawanie w gotowości do tego działania, uzależniona jest od charakteru czynności - w przypadku usług marketingowych opierają się one na starannym działaniu (przy czym za samo pozostawanie w gotowości do tego działania Wspólnikowi nie przysługuje wynagrodzenie), zaś usługi kadrowe są ukierunkowane na osiągnięcie rezultatu. Wspólnikowi przysługuje wynagrodzenie za zakończoną godzinę wykonywania czynności, a nie za pozostawanie w gotowości, czy osiągnięcie określonego rezultatu. Spółka, ani inny podmiot nie posiadają prawa do nakładania kar dyscyplinarnych związanych z pracą Wspólnika.

W uzupełnieniu wniosku w części dotyczącej podatku od towarów i usług wskazali Państwo, że podstawą do wykonywania czynności przez Wspólnika jest umowa Spółki. Umowa Spółki nie jest zawierana w związku z regulacją powołanej ustawy z 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami. Zgodnie z art. 1 powołanej ustawy, reguluje ona sposób wykonywania uprawnień z akcji przysługujących: Skarbowi Państwa, jednostkom samorządu terytorialnego lub ich związkom, państwowym osobom prawnym, komunalnym osobom prawnym. Spółka nie jest jednym z takich podmiotów.

Pan (…) dysponuje niezależnością i samodzielnością w działaniu, gdyż decyduje o miejscu i czasie wykonywania świadczeń. Wspólnik decyduje samodzielnie o sposobie wykonania świadczenia. Spółka nie organizuje Wspólnikowi sposobu wykonywania świadczeń, w tym nie wyznacza mu miejsca, czy czasu wykonania tych świadczeń.

W Spółce nie wyznaczono osoby, która kontrolowałaby sposób wykonywania świadczeń przez Wspólnika, w tym Wspólnik nie jest związany poleceniami służbowymi lub innymi wytycznymi Spółki. Wspólnik nie został włączony do struktury organizacyjnej Spółki, np. do konkretnego działu pracowników. Wspólnik ponosi nieograniczoną odpowiedzialność wobec Spółki.

Wynagrodzenie nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Państwa zdaniem stanowi ono przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 przedmiotowej ustawy.

Nie doszło do nawiązania pomiędzy Spółką a Wspólnikiem stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Czynności są świadczone na podstawie umowie Spółki.

Wynagrodzenie nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Państwa zdaniem stanowi ono przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 przedmiotowej ustawy. Czynności są świadczone na podstawie umowie Spółki. Przychody z tego rodzaju współpracy nie zostały wymienione w art. 13 ust. 2-9 przedmiotowej ustawy.

Pytania (po uzupełnieniu wniosku wspólnego)

1. Czy w opisanym zaistniałym stanie faktycznym wynagrodzenie z tytułu wykonywania Czynności przez Wspólnika na rzecz Spółki będzie stanowiło dla Wspólnika przychód z innych źródeł?
2. Czy Spółka będzie posiadała status płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz Wspólnika?
3. Czy w opisanym stanie faktycznym Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Spółki będą uznawane za odpłatne świadczenie usług przez podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
4. Czy Wspólnik będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego uregulowanego w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług?
5. Jakim dokumentem, na potrzeby podatku od towarów i usług, Wspólnik powinien dokumentować wykonywanie Czynności?
6. Czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z dokumentu wystawionego przez Wspólnika w związku z wykonywaniem Czynności?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytania nr 1-2 wniosku wspólnego, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytania nr 3-6 wniosku wspólnego) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1.

Wynagrodzenie z tytułu wykonywania Czynności przez Wspólnika na rzecz Spółki stanowi dla Wspólnika dochód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm. dalej jako: „ustawa o PIT”). Przychód ten podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym Wspólnika, a następnie opodatkowaniu przez niego wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według stawki progresywnej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT zawarł zamknięty katalog źródeł przychodów. W art. 10 ust. 1 pkt 9 zostały wymienione „inne źródła”.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Ustawodawca zastosował wyrażenie „w szczególności”, przez co należy rozumieć, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Wobec tego przychodami z innych źródeł będą także przychody, które nie zostały wyraźnie wymienione w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Jak wynika z zaistniałego stanu faktycznego, Wspólnik został zobowiązany w umowie Spółki do wykonywania Czynności, czyli do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, zgodnie z art. 176 KSH. Zgodnie z nim:

§ 1. Jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń.

§ 2. Wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

§ 3. W przypadku określonym w § 1 zbycie udziału, jego części lub ułamkowej części udziału, bądź obciążenie udziału, może nastąpić jedynie za zgodą spółki, o której mowa w art. 182, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Powołany wyżej przepis umożliwia tworzenie takich relacji między wspólnikiem a spółką, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki jest to otrzymanie konkretnego świadczenia od skonkretyzowanej osoby (a zatem pewnego wykonawcy), dla wspólnika możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia. Wypłacenie wynagrodzenia jest niezależne od tego, czy spółka wykazuje zysk, czy też nie.

Należy wskazać, że wynagrodzenie Wspólnika z tytułu wykonywania Czynności nie powinno być klasyfikowane do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”, ponieważ:

·Czynności są wykonywane na podstawie umowy spółki,

·Czynności nie mają zorganizowanego charakteru, na co wskazano w opisie stanu faktycznego,

·Wspólnik nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z wykonywaniem Czynności,

·Wspólnik nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za wykonywanie Czynności,

·Czynności są wykonywane wyłącznie dla Spółki i w jej interesie. Nie istnieje inny niż Spółka odbiorca Czynności.

Tym samym, wykonywanie czynności nie spełnia przesłanek wskazanych w definicji działalności gospodarczej lub pozarolniczej działalności gospodarczej uregulowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wspólnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przychody z tej działalności opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Niemniej jednak sam fakt prowadzenia przez Wspólnika pozarolniczej działalności gospodarczej nie oznacza, że każdy otrzymywany przez niego przychód powinien zostać opodatkowany razem z innymi przychodami z tej działalności. Co oczywiste, dany przychód nie może być kwalifikowany jednocześnie do dwóch różnych źródeł. Jeżeli zatem dany przychód jest uznawany za przychód z innego źródła niż wymieniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 „pozarolnicza działalność gospodarcza”, to nie może on jednocześnie być kwalifikowany jako przychód z takiej działalności. Idąc dalej, skoro przychód Wspólnika z tytułu wykonania Czynności nie stanowi dla niego przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, to Wspólnik nie jest zobowiązany do ewidencjowania przychodu z tytułu wykonania Czynności w ewidencji przychodów prowadzonej na potrzeby ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie warto wskazać, że świadczenia nie są wykonywane w ramach stosunku pracy, czy innych umów cywilnoprawnych, takich jak umowa o dzieło, czy umowa zlecenia. Obowiązek wykonywania Czynności, czyli powtarzających się świadczeń Wspólnika, wynika wprost z umowy spółki i powiązany jest bezpośrednio z uczestnictwem Wspólnika w Spółce oraz posiadanymi przez niego udziałami w kapitale zakładowym. Czynności nie są wykonywane na podstawie umowy o pracę lub innej umowy o cywilnoprawnym charakterze. Czynności nie są wykonywane w stosunku podporządkowania, zwłaszcza zarząd Spółki lub pracownicy Spółki nie są uprawnieni do wydawania Wspólnikowi wiążących dyspozycji. Umowa spółki nie przewiduje urlopu lub podobnego rozwiązania. Tym samym wynagrodzenie Wspólnika otrzymywane przez niego w zamian za wykonywanie Czynności nie stanowi przychodu ze stosunku służbowego, ani przychodu z działalności wykonywanej osobiście.

Przychód wspólnika z tytułu wykonywania przez niego powtarzających się świadczeń niepieniężnych, dokonywanych na podstawie art. 176 KSH i umowy spółki, nie został wymieniony w art. 12-19 ustawy o PIT. W szczególności nie można go zakwalifikować jako przychodu ze stosunku służbowego, z działalności wykonywanej osobiście, ani przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż stosunek prawny łączący Wspólnika ze Spółką jest inaczej ukształtowany. Z racji tego, że przychodu tego nie można zakwalifikować do jednego ze źródeł przychodu uregulowanych w wart. 12-19 ustawy o PIT, zasadne jest przyjęcie stanowiska, że jest to przychód z innych źródeł uregulowany w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o PIT.

Przychód ten będzie podlegał wykazaniu przez Wspólnika w zeznaniu rocznym i zostanie opodatkowany wraz z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym dochodami, do których stosuje się stawkę progresywną wynikającą z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zbieżne z wydanymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnymi interpretacjami:

-z 20 lipca 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-3.4011.317.2022.3.RR ,

-z 17 marca 2022 r., Nr 0112-KDIL2-1.4011.101.2022.1.MKA.

Ad. 2.

Spółka nie posiada statusu płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz Wspólnika.

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W ustawie o PIT nie funkcjonuje przepis, który regulowałby obowiązek poboru podatku lub zaliczek na podatek przez podmiot dokonujący wypłaty świadczenia, które jest kwalifikowane przez podatnika (podmiot otrzymujący świadczenie) jako przychód z innych źródeł uregulowany w art. 10 ust. 1 pkt. 9 i art. 20 ustawy o PIT. Skoro zatem nie istnieją przepisy prawa podatkowego nakładające na Spółkę obowiązek obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu z tytułu wypłaty Wynagrodzenia za Czynności, to Spółka nie posiada statusu płatnika w związku z tą wypłatą.

Warto jednak wskazać, że zgodnie z treścią art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Spółkę obciąża obowiązek z powołanego przepisu. Omawiana informacja przepisu powinna zostać sporządzona na urzędowym formularzu PIT-11. Spółka sporządza przedmiotową informację nie w charakterze płatnika, lecz przez podmiotu wypłacającego podatnikowi świadczenia, od których nie ma obowiązku poboru podatku, ani też zaliczek na podatek.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zbieżne z interpretacjami wydanymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-z 17 marca 2022 r., Nr 0112-KDIL2-1.4011.101.2022.1.MKA,

-4 listopada 2022 r., Nr 0112-KDIL2-1.4011.593.2022.3.KF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy poinformować, że na dzień wydania interpretacji obowiązują przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) oraz ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że zapadły one w indywidualnych sprawach określonych podmiotów i nie mają mocy wiążącej w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.