Interpretacja indywidualna z dnia 22 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.906.2022.1.SM

Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją operacji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „…”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina … jest w trakcie realizacji operacji pn. „…”, w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Operacja polega na zakupie sceny mobilnej i nagłośnienia, ma charakter inwestycyjny, przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności turystycznej obszaru LGD. Dzięki realizacji przedsięwzięcia Gmina … zyska atrakcyjnie zagospodarowane tereny wypoczynkowe. Zaplanowane do poniesienia koszty są racjonalne, zasadne i niezbędne dla wskazanego we wniosku zakresu i celu operacji. Operacja podniesie jakość życia na obszarach wiejskich, zachęci mieszkańców wsi oraz przybywających turystów do aktywnego udziału w życiu społecznym i kulturalnym. Mieszkańcy i inne osoby odwiedzające miejscowości, na terenie których organizowane będą wydarzenia z wykorzystaniem zakupionej sceny mobilnej i nagłośnienia, będą mogły korzystać z podniesionego standardu jaki zaoferuje dane wydarzenie, co pozwoli na ukształtowanie pozytywnego, nowoczesnego wizerunku gminy, który promować będzie dany obszar wiejski. Dzięki inwestycji nastąpi wzrost liczby nowych obiektów infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej z której będą mogli korzystać lokalni mieszkańcy, jaki i przybywający turyści. Gmina … nie posiada w swoich zasobach sceny mobilnej i nagłośnienia, przez co zmuszona jest do każdorazowego wynajmowania sceny i sprzętu nagłośnieniowego na potrzeby organizowanych przez siebie wydarzeń, co stanowi znaczne obciążenie budżetu gminy. Wspomniana sytuacja powoduje mniejszą ilość organizowanych wydarzeń kulturalnych, a co za tym idzie - niewielki udział mieszkańców w działaniach sprzyjających aktywizacji i integracji społeczności lokalnej. Element ten wymaga podjęcia pilnych działań inwestycyjnych. Dzięki zakupowi sceny mobilnej oraz nagłośnienia Gmina … będzie mogła swobodnie organizować dowolną liczbę wydarzeń w większym zakresie na terenie gminy. Zakupiona scena mobilna i nagłośnienie będą wykorzystywane na potrzeby wydarzeń kulturalnych organizowanych na terenie Gminy …, przez Gminę …. Dzięki realizacji przedsięwzięcia zostaną doposażone i tym samym uatrakcyjnione miejsca turystyczne do wypoczynku i rekreacji w … i …. Mobilna scena oraz nagłośnienie będące przedmiotem operacji będą transportowane z miejsca garażowania/przechowywania na miejsce wydarzeń przez odpowiednio przeszkolone osoby. Te same osoby będą odpowiedzialne również za ich bezpieczny transport w miejsce garażowania/przechowywania. Montaż, demontaż oraz obsługa sceny i nagłośnienia odbywać się będą zgodnie z wymaganiami/wytycznymi wskazanymi w załączonej do nich dokumentacji i instrukcji. Miejscem garażowania sceny mobilnej będzie plac zlokalizowany przy Gminnym Zakładzie Gospodarki Komunalnej w …, natomiast miejscem przechowywania sprzętu nagłaśniającego będzie budynek Gminnego Centrum Kulturalno-Bibliotecznego w …. Miejsca te pozwolą na bezpieczne przechowywanie przedmiotu operacji. Gmina … otrzymała dofinansowanie operacji pn. „…” w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Stosowna umowa o przyznaniu pomocy w kwocie ... zł została podpisana 1 marca 2021 r. We wniosku o dofinansowanie Gmina wniosła o objęcie kosztami kwalifikowanymi podatek VAT naliczony. Prawnopodatkowy status Gminy w zakresie podatku od towarów i usług wynika z wykładni przepisu art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Gmina posiada osobowość prawną, wykonuje zadania publiczne i działa poprzez organy. Organem wykonawczym gminy jest Wójt.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9, 10 i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.) „zadania własne gminy obejmują sprawy kultury, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, promocji gminy...”. Przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) mówi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zakupiona scena mobilna i nagłośnienie w ramach ww. projektu będzie własnością Gminy i będzie nieodpłatnie wykorzystywana do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty poprzez udostępnienie mieszkańcom i turystom infrastruktury rekreacyjno-wypoczynkowej, a w szczególności do aktywności w życiu kulturalnym i podniesienia jakości życia na obszarach wiejskich. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją operacji wystawiane będą na Gminę. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą też wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Gmina może odzyskać podatek VAT poniesiony od zakupu towarów w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego?

Państwa stanowisko w sprawie

Realizacja tego projektu nie będzie związana z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z realizacją ww. projektu Gminie … nie przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT. Realizacja zadania związana jest z zadaniami Gminy określonymi w art. 7 ust. 1 pkt 9, 10 i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 559 ze zm.). Celem realizacji projektu jest rozwój oferty turystycznej i okołoturystycznej … poprzez zakup wyposażenia do miejsc rekreacyjno-wypoczynkowych na terenie Gminy … tj. sceny mobilnej i nagłośnienia, które mają służyć uatrakcyjnieniu oferty turystycznej gminy, a także przyczyniać się do rozwijania i realizowania przedsięwzięć związanych z rekreacją na świeżym powietrzu, co w znacznym stopniu wpłynie na promocję Gminy. W myśl przywoływanych powyżej przepisów Gmina uważa, że nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą też wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty realizowanego projektu nie służą i nie będą służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca uważa, że Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty należnego podatku o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 40)

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizacji przedmiotowego zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. zadania. Z tego tytułu nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków nie mają Państwo również możliwości zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. Rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie będą mieli Państwo zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.

Wobec powyższego, nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „….”, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –(t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).