Interpretacja indywidualna z dnia 22 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.78.2023.2.AKR

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lutego 2023 r. (wpływ 16 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wraz z żoną jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego położonego w miejscowości …, gmina …. Budynek został ukończony i zgłoszony do użytkowania w 2010 r. i jest użytkowany przez Pana i Pana żonę przez cały czas. Między Panem a żoną istnieje małżeńska wspólność majątkowa. Dom jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). W budynku od początku zainstalowany jest wielofunkcyjny kocioł na paliwo stałe - ekogroszek. W sierpniu 2022 r. została wybudowana (we własnym zakresie) na działce, przy domu, instalacja fotowoltaiczna o mocy 5,3 kW, na co został poniesiony wydatek w wysokości 21 743,15 zł. Instalacja ta została uruchomiona z dniem 1 września 2022 r. Na powyższe przedsięwzięcie (poszczególne elementy osprzętu i panele fotowoltaiczne) zostały wystawione na Pana nazwisko faktury VAT. Wydatki na instalację fotowoltaiczną zostały częściowo zrefundowane w kwocie 4 000 zł przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Mój Prąd na lata 2021 - 2023 (MP4). Następnie w październiku i grudniu 2022 r. w budynku zostały zamontowane dwa klimatyzatory (typu split) z funkcją ogrzewania marki ... (model GWH12YD-56DBA2A) za łączną kwotę 12 000 zł - jeden na poddaszu użytkowym, drugi na parterze budynku mieszkalnego. Przedsięwzięcie zostało zrealizowane a wykonawca wystawił na Pana nazwisko dwie faktury VAT (po 6 000 zł) - obejmują one zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania. Faktury VAT zostały opłacone w całości. Oba ww. systemy klimatyzacji z funkcją grzania są wyposażone w pompy ciepła powietrze-powietrze, które stanowią jego integralną część. Systemy te posiadają sprężarki inwerterowe charakterystyczne dla pomp ciepła. Współczynnik efektywności COP wynosi o 4,42, czyli 1 kW energii elektrycznej wytwarza ok. 4,42 kW energii cieplnej - na podstawie danych dostarczonych przez producenta, dostępnych w karcie katalogowej produktu. Budynek mieszkalny dotychczas był ogrzewany przy wykorzystaniu instalacji c.o., poprzez kocioł na węgiel - ekogroszek. Obecnie budynek ogrzewany jest poprzez klimatyzację z funkcją grzania, co pozwala na szybkie jego ogrzanie, a przy bardzo dużych spadkach temperatury, dodatkowo, sporadycznie przez instalację węglową w formie kotła na ekogroszek. Klimatyzatory zasilane są energią elektryczną pozyskaną z odnawialnego źródła energii wytworzoną przez instalację fotowoltaiczną zainstalowaną w 2022 r. W wyniku przeprowadzonej modernizacji, tj. zamontowania instalacji fotowoltaicznej oraz klimatyzacji z funkcją ogrzewania, w domu ograniczono zużycie węgla wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku. Tym samym, nastąpił znaczny spadek zużycia paliw kopalnych. W ramach usprawnienia działań termomodernizacyjnych budynku mieszkalnego, odpowiednio dobrał Pan również miejsce zainstalowania klimatyzatorów, w taki sposób aby ciepło skutecznie było doprowadzane do poszczególnych pomieszczeń, co pozwala na wykorzystanie pracy urządzeń w kilku pomieszczeniach jednocześnie. Wydatki, które poniósł Pan na zakup i montaż powyższych klimatyzatorów są ściśle związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Ponadto wydatki te nie były przez Pana (ani Pana żonę) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględniane w związku z innymi ulgami podatkowymi w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Jest Pan osobą uzyskującą dochody z emerytury, Pana małżonka zatrudniona jest na etacie. Nigdy wcześniej nie dokonywaliście żadnych odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Rozliczacie się wspólnie (dochody Pana i Pana żony opodatkowane były według skali podatkowej obowiązującej w 2022 r.).

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że w dniu 16 kwietnia 2010 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w … pismem … potwierdził przyjęcie zawiadomienia o zakończeniu budowy obiektu - domu jednorodzinnego zrealizowanego przez Pana i Pana małżonkę …, na działce oznaczonej nr ewid. gruntów … w miejscowości …, gm. … (Decyzja o pozwoleniu na budowę z dnia 29 stycznia 2008 r., znak: …., wydana przez Starostwo Powiatowe w …). W piśmie tym jednoznacznie stwierdzono, że brak jest podstaw do wniesienia sprzeciwu odnośnie przystąpienia do użytkowania wykonanej inwestycji. W piśmie Wójta Gminy … (…) z dnia 30 kwietnia 2010 r. dla wybudowanej nieruchomości w miejscowości … nadano numer porządkowy …. Działka oznaczona nr ewid. gruntów … w miejscowości …, gm. …, oraz wybudowany w oparciu o ww. dokumenty budynek mieszkalny stanowi Pana i Pana żony małżeńską współwłasność majątkową. Do chwili obecnej, nieprzerwanie jest przez Pana i Pana żonę zamieszkiwany i użytkowany.

Opisane we wniosku klimatyzatory są pompami ciepła i odpowiadają wymogom ujętym w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Wystawione faktury to: faktura VAT nr …. - data sprzedaży: 27 październik 2022 r., faktura VAT nr … - data sprzedaży: 15 grudnia 2022 r. Faktury VAT dokumentujące poniesione przez Pana wydatki na zakup i montaż dwóch klimatyzatorów z funkcją ogrzewania zostały wystawiona przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług - firma sprzedająca i montująca klimatyzatory jest płatnikiem podatku VAT. Wydatki poniesione przez Pana na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie były sfinansowane ani dofinansowane ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani z jakiegokolwiek innego funduszu. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Pytanie

Czy wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania (pomp ciepła typu powietrze-powietrze) może Pan uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym PIT za 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania (będących pompami ciepła typu powietrze - powietrze) są ściśle związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) i może je Pan uznać za wydatki, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym PIT za 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej ustawy Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym, prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać, jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z opisu sprawy wynika, że w 2022 r. dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego – polegającego na zakupie i montażu w budynku mieszkalnym jednorodzinnym klimatyzacji, tj. dwóch klimatyzatorów z funkcją grzania, które są powietrzną pompą ciepła typu powietrze-powietrze. Na udokumentowanie powyższego, posiada Pan faktury VAT dotyczące sprzedaży w dniu 27 października 2022 r. i w dniu 15 grudnia 2022 r. na swoje imię i nazwisko przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Ponadto, spełnia Pan pozostałe przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Powyższa inwestycja termomodernizacyjna pozwoli ograniczyć zużycie paliw kopalnych do ogrzewania Pana budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W związku z tym, Pana wydatki na zakup i montaż dwóch ww. klimatyzatorów z funkcją ogrzewania można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za 2022 r., w którym poniesiono te wydatki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).