Interpretacja indywidualna z dnia 17 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.17.2023.1.MH

Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Państwa Gmina będąca czynnym podatnikiem podatku VAT zamierza realizować projekt pn. „…”.

Wykonane źródło ciepła pracować będzie na potrzeby sąsiednich budynków użyteczności publicznej - szkolnych (szkoła podstawowa, sala sportowa, Centrum Sportowo-Rehabilitacyjne) oraz laboratorium biomasy, natomiast inwestycja w zakresie instalacji PV wykonania zostanie dla budynku UG.

Instalacja pracować będzie na pokrycie zapotrzebowania na energię elektryczną dla budynku Urzędu Gminy. Obecnie budynki szkolne oraz budynek laboratorium zasilane są w ciepło z istniejącej kotłowni opalanej biomasą. Niestety istniejąca moc nie zapewnia komfortu cieplnego w budynkach.

Powyższy stan wywołuje niezadowolenie społeczne i skargi mieszkańców, stąd konieczność podjęcia interwencji w zakresie likwidacji kotłowni i zastąpieniu jej nowoczesnym, wysokosprawnym źródłem ciepła. Ponadto stan techniczny istniejącej kotłowni nie pozwala na jej dłuższą, bezpieczną eksploatację.

Natomiast budynek Urzędu Gminy posiada funkcjonującą instalację PV o mocy 2 kW. Instalacja zamontowana jest na dachu budynku Urzędu Gminy i rocznie produkuje ok. 1500 kWh energii elektrycznej. Z uwagi na to, że instalacja montowana była kilka lat temu, produkowana przez nią energia elektryczna nie odpowiada obecnemu zużyciu energii elektrycznej przez budynek, które kształtuje się na poziomie 24.000 kWh/rok.

Wysokie nakłady na realizację przedsięwzięcia powodują, że w przypadku nieotrzymania dofinansowania, Państwa Gmina zmuszona będzie poszukiwać innego, tańszego ale i mniej ekologicznego rozwiązania. Ponadto realizacja przedsięwzięcia jest obecnie bardzo pilna - stan techniczny kotłowni na biomasę znacząco pogorszył się w rozpoczętym sezonie grzewczym.

Celem realizowanej inwestycji będzie wzrost świadomości ekologicznej mieszkańców Państwa Gminy.

Miarą osiągnięcia celu będzie wzrost zaangażowania mieszkańców Gminy w podejmowane przez samorząd działania na rzecz rozwoju Gminy i ochrony środowiska.

Cele społeczne możliwe do osiągnięcia w wyniku realizacji projektu to:

-zwiększenie atrakcyjności Gminy dla jej obecnych i przyszłych mieszkańców,

-poprawa kondycji i stanu zdrowia mieszkańców objętych obszarem oddziaływania inwestycji,

-umożliwienie osiągnięcia pożądanego stanu środowiska przyrodniczego i zasobów naturalnych.

Ogólna koncepcja realizacji zadania obejmuje zaprojektowanie i budowę gruntowej pompy ciepła wspomaganej instalacją ogniw fotowoltaicznych na potrzeby budynków szkolnych i laboratorium oraz na potrzeby budynku Urzędu Gminy.

Powyższe budynki użyteczności publicznej w żaden sposób nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Wymienione budynki są zarządzane bezpośrednio przez Państwa Gminę działającą przy pomocy Urzędu Gminy.

Budynki, o których mowa są własnością Państwa Gminy i nie jest zawarta żadna umowa z podmiotami zarządzającymi budynkami, zatem nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia z tytułu korzystania z budynków przez podmioty zarządzające. Państwa Gmina nie zawierała z podmiotami zarządzającymi budynkami umów cywilnoprawnych, gdyż sama zarządza budynkami. Państwa Gmina nie wystawi na rzecz zarządzających budynkami faktur dokumentujących wykonanych świadczeń z tytułu realizacji inwestycji, gdyż sama zarządza tymi budynkami.

Faktury za zakupione w ramach inwestycji towary i usługi będą wystawiane na Państwa Gminę.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu pn. „…” Państwa Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponieważ efekty inwestycji dotyczyć będą budynków użyteczności publicznej, których Państwa Gmina nie wykorzystuje do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zdaniem Państwa Gminy nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 40):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, ponieważ budynki użyteczności publicznej, których dotyczy projekt, w żaden sposób nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z powyższym, Państwa Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu Państwa Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Państwa Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).