Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1154.2022.2.JK3

Czy w przypadku sprzedaży działki przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku nabycia oraz przeznaczenia całości przychodu z jej sprzedaży w kwocie 575.000,00 zł w części na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z żoną w celu sfinansowania zakupu lokalu mieszkalnego, a w pozostałej części na nabycie nowego, większego lokalu mieszkalnego, przychód uzyskany ze sprzedaży działki będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2023 r. (wpływ 23 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pan rezydencję podatkową oraz nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, gdzie mieści się Pana centrum interesów życiowych. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami. Od 19 września 2020 roku pozostaje Pan w związku małżeńskim, z żoną posiada Pan wspólnotę majątkową.

9 września 2021 roku otrzymał Pan w darowiźnie od ojca, do majątku odrębnego, działkę budowlaną. Pierwotnie na działce tej zamierzał Pan wraz z żoną zbudować dom jednorodzinny, w tym celu przygotowaliście Państwo niezbędne dokumenty oraz uzyskaliście pozwolenie na budowę.

Z powodu kryzysu na rynku budowlanym (m.in. rosnące koszty materiałów), w maju 2022 roku podjął Pan z żoną decyzję o rezygnacji z zamiaru budowy domu i wystawieniu działki na sprzedaż. W celu sprzedaży działki skorzystali Państwo z usług biura nieruchomości. Ponieważ przez ponad pół roku zainteresowanie działką ze strony potencjalnych nabywców było nikłe, co agent nieruchomości tłumaczył kryzysem na rynku budowlanym i wstrzymaniem inwestycji deweloperskich, w listopadzie 2022 roku podjął Pan wraz z żoną decyzję o zakupie za kwotę 435.000,00 zł trzypokojowego lokalu mieszkalnego położonego na czwartym piętrze niskiego bloku. Zakup sfinansowany został w następujący sposób: 235.000,00 zł z kredytu hipotecznego wziętego przez Pana oraz przez Pana żonę 200.000,00 zł ze środków własnych, po części pochodzących ze sprzedaży przez żonę lokalu mieszkalnego, po części z darowizny otrzymanej przez żonę od jej matki, po części z oszczędności wspólnych.

Wyżej wymieniony lokal mieszkalny został nabyty w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych. Wcześniej wraz z żoną i synem zamieszkiwał Pan w domu Pana rodziców, co z uwagi na prowadzenie własnego gospodarstwa domowego było niekomfortowe.

Na koniec listopada 2022 roku niespodziewanie zgłosił się do Pana klient zainteresowany kupnem działki, proponując godziwą cenę. Z uwagi na to, że posiadana przez Pana działka jest trudna do sprzedaży (znajdujące się na niej dęby wymagają uzyskania pozwolenia na wycinkę, co znacznie komplikuje posadowienie na niej domu) zdecydował się Pan na sprzedaż działki za kwotę 575.000,00 zł. Sprzedaż działki ma nastąpić w grudniu 2022 roku bądź w styczniu 2023 roku, w zależności od terminu uzyskania przez klienta środków na sfinansowanie inwestycji.

Z uwagi na fakt, że żona od maja 2022 roku pozostaje na urlopie macierzyńskim, Państwa zdolność kredytowa była niewielka. Dlatego też zakupiony przez Państwa lokal mieszkalny nie spełnia do końca Państwa potrzeb: mieści się na czwartym piętrze w budynku bez windy, co z uwagi na posiadanie małego dziecka i konieczność wnoszenia wózka na piętro jest problematyczne. W trakcie urlopu macierzyńskiego żona zdobyła kwalifikacje zawodowe sprawiające, że po powrocie na rynek pracy, co nastąpić ma w 2023 roku, jej wynagrodzenie ulegnie znacznemu zwiększeniu. Dlatego też, zgodnie z Państwa najlepszą wiedzą zakładają Państwo, że w 2024 roku będziecie posiadać zdolność kredytową znacznie wyższą, niż ma to miejsce obecnie. Biorąc pod uwagę powyższe rozważa Pan przeznaczenie w 2023 r. środków pozyskanych ze sprzedaży działki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w związku z zakupem obecnie zamieszkiwanej nieruchomości. Następnie, przed upływem trzech lat, obecnie zamieszkiwaną nieruchomość planuje Pan przeznaczyć na sprzedaż, a po jej sprzedaży pozostałą część pieniędzy pozyskanych ze sprzedaży działki oraz kwotę pochodzącą ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyć na zakup większego mieszkania, w którym zamieszka Pan wraz z żoną i synem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu zdarzenia przyszłego

Kredyt na zakup trzypokojowego lokalu mieszkalnego został zaciągnięty przez Pana oraz małżonkę dnia 9 listopada 2022 roku. Forma prawna kupionego lokalu mieszkalnego to pełna własność. Nabył Pan z żoną lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Na chwilę obecną nie dysponuje Pan wiedzą jaki lokal mieszkalny zakupi, prawdopodobnie będzie to lokal stanowiący odrębną własność. Kredyt na zakup trzypokojowego lokalu mieszkalnego został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej (bank (…)).

Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży działki przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku nabycia oraz przeznaczenia całości przychodu z jej sprzedaży w kwocie 575.000,00 zł w części na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z żoną w celu sfinansowania zakupu lokalu mieszkalnego, a w pozostałej części na nabycie nowego, większego lokalu mieszkalnego, przychód uzyskany ze sprzedaży działki będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W przedstawionej sytuacji przychód uzyskany ze sprzedaży działki będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisywanym przypadku przychód ze sprzedaży działki zostanie przeznaczony w części na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w celu sfinansowania zakupu nieruchomości, który to kredyt został zaciągnięty przed planowanym dniem sprzedaży działki. Nabycie nieruchomości zostało dokonane w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Nabycie kolejnej nieruchomości również zostanie dokonane w takim samym celu, ponieważ zamieszka Pan z żoną i synem w tym lokalu mieszkalnym, meldując się w nim. Zatem wszystkie warunki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 zostają spełnione. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika. Cele mieszkaniowe zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy obejmują spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 – co ma miejsce w analizowanej sprawie. Nabywając nieruchomość, w której obecnie Pan wraz z żoną i synem zamieszkuje, zrealizowaliście Państwo własne cele mieszkaniowe nie wiedząc o tym, że na posiadaną przez Pana działkę pojawi się kupiec. Nie nabył Pan tej nieruchomości w celach inwestycyjnych. Jednocześnie dysponując gotówką ze sprzedaży działki nie byłoby zasadne gospodarczo spłacanie odsetek od kredytu oraz pozostawanie w nieruchomości, która z uwagi na fakt posiadania dziecka nie spełnia Państwa potrzeb (wysoka kondygnacja, na której położony jest lokal mieszkalny, brak windy). Dlatego też zarówno spłata kredytu za nieruchomość, w której obecnie Pan zamieszkuje, jak i wydatkowanie reszty środków na zakup kolejnej nieruchomości, daje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, o ile czynności te będą miały miejsce w terminie trzech lat od sprzedaży działki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, ze zm.):

Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Z treści wniosku wynika, że działkę budowlaną, będącą przedmiotem sprzedaży w grudniu 2022 r. bądź w styczniu 2023 r., nabył Pan w drodze darowizny od swojego ojca w dniu 9 września 2021 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej sprzedaż w 2022 r. bądź w 2023 r. nieruchomości nabytej w 2021 r., w drodze darowizny, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została/zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze darowizny

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób:

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie podatkowe

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu:

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Cele mieszkaniowe zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy obejmują spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 – co ma miejsce w analizowanej sprawie.

Natomiast z analizy art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednoznacznie wynika, że wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki ponoszone na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem trzech lat licząc, od końca roku, w którym nastąpi zbycie nieruchomości, nastąpiło nabycie własności nieruchomości, w związku z którą wydatkowany jest przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Z powyższych przepisów wynika, że nie jest wystarczające, aby jedynie wydatkować przychód ze sprzedaży nieruchomości w ustawowym terminie.

Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych), nie limituje też liczby lokali, które podatnik może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości (lokali mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje – co podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 908/14 – że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie ma znaczenia liczba posiadanych czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu (budynku) zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.

Nie zaspokaja swoich własnych potrzeb mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu w celu późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób, np. dzieci czy innych członków rodziny.

W rozpatrywanej sprawie wskazał Pan, że jest właścicielem lokalu mieszkalnego, ale z uwagi na niewielki metraż oraz jego lokalizację podjął Pan decyzję o zakupie innego lokalu mieszkalnego, w którym zamieszka Pan wraz z żoną i synem. W związku z tym większy lokal mieszkalny zostanie przez Pana nabyty również na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wydatkowanie przez Pana części przychodu z odpłatnego zbycia działki, na nabycie nowego większego lokalu mieszkalnego w terminie trzech lat licząc od końca roku w którym nastąpi odpłatne zbycie, będzie uprawniało Pana do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatkowanie tych środków i nabycie tytułu własności do lokalu mieszkalnego musi nastąpić w terminie trzech lat licząc od końca roku, w którym dokona Pan odpłatnego zbycia działki.

Spłata kredytu zaciągniętego na zamieszkiwaną nieruchomość

Odnosząc się natomiast do możliwości skorzystania z ww. zwolnienia przedmiotowego w sytuacji przeznaczenia części środków uzyskanych z odpłatnego zbycia działki na spłatę kredytu hipotecznego wyjaśnienia wymaga, że do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że kredyt zaciągnął Pan wspólnie z żoną 9 listopada 2022 r. Przychód ze sprzedaży działki uzyskał/uzyska Pan w grudniu 2022 r. bądź w styczniu 2023 r.

Zatem, wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia działki na spłatę kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania zakupu lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych – uprawniać będzie Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z ww. tytułu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pana zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).