Interpretacja indywidualna z dnia 13 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.916.2022.2.MB

Ulga termomodernizacyjna-pompa ciepła.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 lutego 2023 r. (wpływ 5 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan żołnierzem zawodowym. Uzyskuje Pan dochody ze stosunku służbowego. Dochody opodatkowane są według skali podatkowej obowiązującej w 2022 r.

Pana małżonka zatrudniona jest w (…). Uzyskuje dochody ze stosunku pracy.

Dochody opodatkowane są według skali podatkowej obowiązującej w 2022 r. Między Panem i żoną istnieje małżeńska wspólnota majątkowa. Nie prowadzicie Państwo własnej działalności gospodarczej.

Na podstawie aktu notarialnego (…) jest Pan wraz z żoną właścicielem działek nr (…), na których usytuowany jest budynek mieszkalny jednorodzinny. Został on przyjęty do użytkowania w 2010 r.

Budynek spełnia wymogi prawa budowlanego: jest to budynek jednorodzinny, wolnostojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, bez wydzielonych lokali mieszkalnych ani lokali użytkowych. W budynku tym nie jest prowadzona działalność gospodarcza.

Budynek mieszkalny był dotychczas ogrzewany głównie z wykorzystaniem kotła gazowego, który stanowi kompletne źródło ciepła. W instalacji c.o. zastosowano grzejniki płytowe. Budynek był również dogrzewany z wykorzystaniem kominka na drewno posiadającego rozprowadzenie ciepła do pokoi. W 2021 r. na dachu budynku została zrealizowana/zakończona inwestycja montażu paneli fotowoltaicznych o mocy 5,34 kWp, na którą został poniesiony wydatek w wysokości (...) zł.

Na powyższe przedsięwzięcie 16 sierpnia 2021 r. została na nazwisko (…), wystawiona faktura VAT przez wykonawcę. Wydatki wynikające z inwestycji dotyczącej instalacji paneli fotowoltaicznych odliczył Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2021 r. Nie korzystał Pan z programu (...).

W sierpniu 2022 r. w budynku została zamontowana klimatyzacja inwerterowa typu multi-split będąca pompą ciepła typ powietrze-powietrze z funkcją ogrzewania (jednostka zewnętrzna (...)). Posiada ona sprężarkę charakterystyczną dla pomp ciepła, jest ekologiczna i ekonomiczna. Efektywność energetyczna urządzenia w trybie grzania wynosi (...), co oznacza, że 1 kW energii elektrycznej wytwarza prawie 4 kW energii cieplnej. Jest to potwierdzone przez producenta. Specyfikacja urządzenia jest ogólnodostępna na stronach producenta, również w języku polskim.

Inwestycja została zakończona 3 sierpnia 2022 r. Za jej realizację została wystawiona faktura VAT na kwotę (...) zł. (ze stawką VAT 8%), na nazwisko (…) przez wykonawcę niekorzystającego ze zwolnienia z podatku VAT – (…). Faktura obejmuje dostawę i montaż instalacji klimatyzacji z funkcją pompy ciepła (...) w budynku mieszkalnym o powierzchni do 300 m².

Inwestycja został w całości sfinansowana ze środków własnych. Opisana inwestycja nie jest i nie będzie dofinansowana ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska oraz gospodarki wodnej, a środki nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Obecnie budynek ogrzewany jest przez:

·klimatyzację z wbudowaną pompą ciepła składającą się z jednostki zewnętrznej i podłączonych do niej czterech jednostek wewnętrznych posiadających czujniki temperatury umożliwiające efektywniejsze ogrzewanie pomieszczeń, co powoduje zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną na ogrzewanie domu

·oraz przy dużym spadku temperatury z wykorzystaniem kotła gazowego.

Zastosowanie klimatyzacji z pompą ciepła z funkcją ogrzewania ze sprawnością energetyczną COP > 1 (w tym przypadku COP=3,49) zasilanej energią elektryczną produkowaną z własnych paneli fotowoltaicznych jest bardziej ekologicznym rozwiązaniem niż ogrzewanie kotłem gazowym lub drewnem. Jednocześnie wydajność zamontowanej w 2021 r. instalacji fotowoltaicznej została tak skonfigurowana aby klimatyzacja inwerterowa typu multi-split z wbudowaną pompą ciepła w maksymalny sposób mogła wykorzystać energię wyprodukowaną przez założone panele fotowoltaiczne do ogrzania domu. Pozwoli to na znaczne ograniczenie zużycia paliw kopalnych (gazu) oraz drewna, poprzez częściową zamianę nieodnawialnych źródeł energii na źródło odnawialne.

Wydatki poniesione w związku ze zrealizowanym przedsięwzięciem instalacji klimatyzacji z funkcją pompy ciepła nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani nie uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Suma wszystkich już poniesionych oraz planowanych przyszłych wydatków na termomodernizację nie przekroczy 53 000 zł.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że wydatki, które planuje Pan odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).

Pytanie

Czy opisany we wniosku wydatek poniesiony na zakup i montaż klimatyzacji z pompą ciepła typu powietrze-powietrze z funkcją ogrzewania, ma Pan prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym PIT za 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że zamontowana klimatyzacja posiada pompę ciepła z funkcją ogrzewania wymienioną w pkt 1 poz. 11 załącznika (usługa montażu pompy ciepła, tamże, pkt 2, poz. 10) do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489), będzie ona zasilana energią elektryczną produkowaną z własnych paneli fotowoltaicznych, co ograniczy zużycie paliw kopalnych (gazu ziemnego) i drewna, przyczyni się do poprawy efektywności energetycznej domu mieszkalnego oraz będzie miało wpływ na poprawę jakości powietrza, uważa Pan, że może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatek na zakup i montaż tej klimatyzacji, w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Zatem oznacza to budynek już wybudowany. W przypadku nowo budowanego budynku (w momencie ponoszenia wydatków), podatnik nie jest właścicielem budynku lecz nakładów, które prowadzą do powstania budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Zgodnie z ww. katalogiem odliczeniu podlegają wydatki na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzimy energię potrzebną do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 cyt. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

·sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

·zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnik w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W tym miejscu zauważamy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że:

1.jest Pan wraz z żoną współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

2.budynek jest ukończony i zamieszkany;

3.w sierpniu 2022 r. w budynku zamontował Pan klimatyzację z funkcją ogrzewania, która jest pompą ciepła wymienioną w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489). Jest to pompa typu powietrze–powietrze;

4.posiada Pan fakturę VAT potwierdzającą poniesiony wydatek;

5.wydatek nie był w żadnej części dofinansowany ani zwrócony, nie był odliczony od przychodów i nie był uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzamy, że skoro dokonał Pan inwestycji termomodernizacyjnej polegającej na zakupie i montażu klimatyzacji z funkcją ogrzewania, która jest pompą ciepła wymienioną w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489) i montaż ww. urządzenia jest bardziej ekologicznym rozwiązaniem niż ogrzewanie kotłem gazowym lub drewnem to poniesione wydatki na jej zakup i montaż można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za rok, w którym wydatki te Pan poniósł. Zauważamy, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wyjaśnić należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe (stan faktyczny). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).