Interpretacja indywidualna z dnia 13 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.945.2022.2.MS

Obowiązki płatnika z z tytułu wypłaconego wspólnikom zysku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Y, (…) (dalej także: „Spółka”).

Spółka posiada status rezydenta podatkowego w Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (dalej również: „ryczałt” lub „estoński CIT”), tj. zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t .j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm. dalej: „CIT”). Pierwszy rok opodatkowania Wnioskodawcy estońskim CIT rozpoczął się dnia 1 września 2022 r. Spółka spełniała wymogi uprawniające do stosowania ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 CIT.

Imprezy integracyjne – zaistniały stan faktyczny

W toku działalności Spółka podejmuje szereg działań mających na celu:

1)stymulowanie i motywowanie zatrudnionych osób (a także zleceniobiorców, wykonujących czynności na rzecz Spółki w ramach umów cywilnoprawnych, a także wykonujących usługi na rzecz Spółki w ramach B2B czy też pracowników tymczasowych – dalej łącznie: „Zleceniobiorcy”) do zwiększenia jakości oraz wydajności ich pracy,

2)budowanie trwałych i silnych relacji pracodawca-pracownik (zleceniodawca -zleceniobiorca) oraz konstruktywnych relacji pomiędzy działami i pracownikami (Zleceniobiorcami), a także pomiędzy samymi pracownikami (Zleceniobiorcami),

3)poprawa efektywności i organizacji pracy poprzez bliższe poznanie się pracowników (Zleceniobiorców), większą identyfikację pracowników ze Spółką i Jej działalnością,

4)poprawę atmosfery pracy oraz promowanie szczególnie pożądanych wzorców zachowań,

5)obniżenie rotacji wśród pracowników i zleceniobiorców, a co za tym idzie obniżenie kosztów związanych z rekrutacją i szkoleniem nowych pracowników.

W związku z powyższym, Spółka organizuje na rzecz pracowników i Zleceniobiorców spotkania integracyjne, które mogą przybierać różne formy:

-Spotkanie (wyjścia) integracyjne pracowników i Zleceniobiorców; w ramach tej grupy eventów organizowane są przez Spółkę (dla pracowników i Zleceniobiorców) spotkania, w ramach których możliwe są aktywności integrujące pracowników; przykładowo, w ramach tej grupy, organizowany jest event „…”; w jego ramach Spółka wynajmuje boisko lub halę, organizuje zawody (np. w piłkę nożną i inne atrakcje sportowe). Dodatkowo, w ramach tej grupy eventów organizowane są wyjścia integracyjne poszczególnych zespołów sprzedażowych (zespół sprzedażowy w zamian za realizację celów sprzedażowych otrzymuje np. budżet i sam organizuje integracje);

-Spotkania okolicznościowe, w tym: spotkania organizowane przy okazji ważnego dla Spółki wydarzenia lub tradycyjnie obchodzonych świąt, np. wigilia firmowa. Jest to także okazja do wręczenia różnego rodzaju odznaczeń, jak również dyplomów i medali dla zasłużonych pracowników;

-Krótkie spotkania organizowane dla pracowników Spółki na Jej terenie, o charakterze integracyjno-informacyjnym, poprzedzające lub podsumowujące rok obrotowy, rozpoczynające lub kończące się projekty;

-Inne eventy firmowe, w których uczestniczą zarówno pracownicy, zleceniobiorcy jak i współpracownicy:

•„….” – celem tych eventów jest zachęcenie pracowników i współpracowników do pracy w soboty. Dni (soboty), w których organizowane są te eventy, mają swój motyw przewodni. Spółka organizuje wówczas poczęstunki dla pracowników i współpracowników oraz wyzwania sprzedażowe, z którymi związane są dodatkowe premie i nagrody dla pracowników i współpracowników. Celem akcji jest integracja, zwiększenie ilości roboczogodzin pracowników i współpracowników w soboty,

•Konkursy – np. konkurs fotograficzny, konkurs na wypieki, konkursy sportowe. Celem tych eventów jest budowanie trwałych i silnych relacji pracodawca-pracownik (zleceniodawca/zleceniobiorca), a także poprawa atmosfery pracy,

•„…” dla zespołów sprzedażowych (Spółka organizuje poczęstunek dla pracowników i współpracowników; celem tych eventów jest budowanie trwałych i silnych relacji pracodawca/pracownik (zleceniodawca-zleceniobiorca), a także poprawa atmosfery pracy.

Jednocześnie, należy wskazać, że pracownicy i Zleceniobiorcy (dalej łącznie zwani także: „Członkowie zespołów”) tworzą zespoły sprzedażowe w Spółce i wykonują swoje zadania (czy to na podstawie umowy o pracę, czy na postawie umowy cywilnoprawnej, czy też B2B) w ramach tych zespołów. Dla Spółki, istotna jest zatem integracja i motywacja całego zespołu, bez względu na rodzaj umowy, łączący Spółkę z poszczególnymi Członkami zespołów. Innymi słowy, z punktu widzenia Spółki zasadna jest integracja i motywacja wszystkich członków poszczególnych zespołów sprzedażowych (gdyby Spółka organizowała eventy czy wyjścia integracyjne wyłącznie dla Pracowników, efekt mógłby być odwrotny od zamierzonego – mogłoby bowiem dojść do spięć pomiędzy poszczególnymi Członkami zespołów).

Dodatkowo należy wskazać, że Członkowie zespołów nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 CIT.

Składki członkowskie w organizacjach, w których uczestnictwo nie jest obowiązkowe – zdarzenie przyszłe

Wnioskodawca zamierza przystąpić do organizacji zrzeszających przedsiębiorców (przykładowo…). Organizacje te realizują – na rzecz swoich członków – różnego rodzaju zadania. Przykładowo, na stronie internetowej … (link do strony: …), przeczytamy, że „do podstawowych zadań … należy m.in.:

-współtworzenie i współrealizacja regionalnej polityki gospodarczej;

-współtworzenie i współrealizacja regionalnej polityki gospodarczej;

-udział w pracach organów administracji państwowej, samorządu terytorialnego, instytucji doradczo-opiniodawczych w sprawach działalności wytwórczej, handlowej, budowlanej i usługowej;

-promowanie członków Izby;

-organizowanie profesjonalnych szkoleń;

-doradztwo gospodarcze, organizowanie konferencji tematycznych;

-udzielanie pomocy prawnej;

-organizowanie kooperacji wśród członków Izby w handlu, usługach i produkcji;

-zrzeszanie przedsiębiorców z regionu, tworzenie sieci współpracy pomiędzy lokalnymi organizacjami podejmującymi działania o podobnym charakterze oraz właściwymi jednostkami samorządu terytorialnego;

-poszukiwanie możliwości wsparcia finansowego szczególnie na pierwszym etapie rozwoju małej firmy;

-tworzenie banku informacji gospodarczej;

-promowanie inicjatyw gospodarczych;

-opracowywanie informacji na temat sytuacji gospodarczej regionu;

-przygotowywanie, wydawanie materiałów informacyjnych, reklamowych, szkoleniowych i innych dla potrzeb działań członków Izby.

Nie jest wykluczone, że Spółka przystąpi – w toku prowadzenia działalności - także do innych organizacji np. pracodawców, organizacji branżowych (dalej: „Organizacje”). Każdorazowo, profil, obszar działalności Organizacji, do której Spółka będzie zamierzała przystąpić, będzie zbieżny (chociażby w części), z zakresem działalności Spółki; innymi słowy, Spółka przystępować będzie wyłącznie do tych Organizacji, w których uczestnictwo będzie dla Niej uzasadnione biznesowo i gospodarczo (uczestnictwo w takiej organizacji będzie pozostawać w związku z prowadzoną przez Spółką działalnością, a związek ten będzie racjonalny). W ramach uczestnictwa w takich Organizacjach, Spółka będzie miała możliwość nawiązywania nowych kontaktów biznesowych, promowania swojej marki wśród innych podmiotów, a ponadto będzie miała możliwość udziału w konsultacjach projektów przepisów prawnych dotyczących branży czy posiadać będzie dostęp do branżowych szkoleń oraz know-how.

W związku z uczestnictwem przez Spółkę w Organizacjach, po Jej stronie pojawią się wydatki na uregulowanie obowiązkowych składek członkowskich.

Odpisy aktualizujące – zaistniały stan faktyczny

W toku działalności, Spółka jest zobligowana dokonywać odpisów aktualizujących, o których mowa w art. 35b ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., dalej: „UoR”). Odpisy te dokonywane są dla celów bilansowych od tzw. należności wątpliwych (tj. Odpisy aktualizujące wartość należności). W toku działalności Spółka dokonuje również odpisów aktualizujących wartość towarów handlowych.

Dokonywanie odpisów aktualizujących wartość należności i wartość towarów handlowych jest pochodną uzyskiwania przychodów przez Spółkę z prowadzonej działalności oraz wynika z obowiązków nakładanych na Spółkę jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą przez ustawę o rachunkowości i dokonywania wyceny należności w zgodzie z zasadą ostrożności.

1. Odpisy aktualizujące wartość należności:

Spółka tworzy odpisy aktualizujące wartość należności w odniesieniu do należności, których spłata przez nabywców jest zagrożona lub wyegzekwowanie ich może przysparzać trudności bądź jest niemożliwe, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości (ustawa o rachunkowości wymaga, aby na dzień bilansowy wycenić należności w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności, zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 7 UoR).

W celu ustalenia kwoty wymaganej zapłaty, Spółka powiększa wartość nominalną należności na dzień bilansowy, między innymi o należne kary umowne, zasądzone koszty sądowe oraz należne odsetki za zwłokę, jeśli jednostka oczekuje ich zapłaty. Jednocześnie, ustawa o rachunkowości narzuca na Spółkę obowiązek zastosowania do takich należności tzw. zasady ostrożnej wyceny.

Odpisy aktualizujące Spółka tworzy w odniesieniu do należności, które w znaczącym stopniu są zagrożone brakiem zapłaty. Dotyczy to zarówno należności przeterminowanych, tj. których termin zapłaty nie został dotrzymany, jak również nieprzeterminowanych, tj. dla których termin płatności jeszcze nie zapadł, przy czym np. sytuacja finansowa dłużnika wskazuje na ryzyko niewywiązania się z płatności. Tego rodzaju należności nadal pozostają w księgach rachunkowych Spółki, gdyż nie można ich uznać za bezpowrotnie utracone. Odpisy aktualizujące są tworzone na podstawie pisemnej decyzji kierownika jednostki (Spółki), po otrzymaniu przez kierownika jednostki (Spółki) informacji o należnościach przeterminowanych oraz skierowanych na drogę postępowania sądowego.

Odpis aktualizujący pozostaje w księgach rachunkowych Spółki do momentu, gdy brak jest już szansy na odzyskanie należności, co pozostaje zgodne z art. 35 ust. 3 ustawy o rachunkowości (należności umorzone przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość).

W sytuacji natomiast, gdy ustanie przyczyna, dla której dokonano wcześniej odpisu aktualizującego wartość należności (np. gdy dłużnik dokonał spłaty), równowartość całości lub odpowiedniej części dokonanego odpisu aktualizującego zwiększa wartość należności w Spółce i podlega zaliczeniu na mocy art. 35c ustawy o rachunkowości, do pozostałych przychodów operacyjnych (w przypadku spłaty należności głównej) lub przychodów finansowych (w przypadku spłaty odsetek).

2. Odpis aktualizujący wartość towarów handlowych:

Zmniejszenie się popytu rynkowego na towary znajdujące się w ofercie Spółki, powoduje trwałą utratę ich wartości. Ze względu na to, że utrata wartości spowoduje obniżenie lub całkowity brak zdolności towaru do przynoszenia Spółce korzyści ekonomicznych, na mocy ustawy o rachunkowości, jest ona obowiązana utworzyć odpis aktualizujący wartość tych towarów. Odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych dokonane w związku z utratą ich wartości Spółka zalicza do pozostałych kosztów operacyjnych.

Rzeczowe składniki aktywów obrotowych Spółka wycenia - nie rzadziej niż na dzień bilansowy – według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy (zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości). Jeżeli w ocenie Spółki, towar nie przyniesie w znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych to, zgodnie z art. 28 ust. 7 ww. ustawy, Spółka tworzy odpis aktualizujący jego wartość. Utworzony odpis aktualizujący doprowadza wartość towaru wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku, do ustalonej w inny sposób wartości godziwej, czyli do takiej wartości (ceny), po której towar ten może zostać sprzedany.

Akcje charytatywne – zaistniały stan faktyczny

Spółka w toku prowadzonej działalności ponosi wydatki na różnego rodzaju cele charytatywne, w ramach których przekazywane są darowizny na rzecz podmiotów trzecich (niepowiązanych). Wydatki ponoszone w celach charytatywnych mają na celu promować markę Wnioskodawcy i budować jej pozytywny wizerunek (Spółka ogłasza w mediach społecznościowych informacje o uczestnictwie w poszczególnych akcjach marketingowych). Udział w akcjach charytatywnych przekłada się na poprawę wizerunku firmy i wzrost konkurencyjności firmy na rynku globalnym.

Dodatkowo, Spółka organizuje każdego roku akcję charytatywną „….”. Spółka sporządzała regulamin tej akcji, z którego wynika, m.in., że:

-Akcja prowadzona jest w celu promocji zatrudnienia w …, umacnia relacje między pracownikami, rozwijania umiejętności pracy w zespole, a także zapewnienia przychodowości w okresie zwiększonego zapotrzebowania na działalność związaną z usługami call center.

-Akcja nie jest grą losową, loterią fantową, zakładem wzajemnym, loterią promocyjną, których wynik zależy od przypadku, ani żadną inną formą gry losowej przewidzianej w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 888 ze zm.).

-W Akcji mogą wziąć udział tylko osoby, które są zleceniobiorcami, pracownikami, współpracownikami … lub pracownikami albo zleceniobiorcami tymczasowymi skierowanymi do …, świadczącymi usługi związane z obsługą połączeń telefonicznych call center… (dalej: „Uczestnik”).

-Uczestnicy – w ramach grup sprzedażowych, w ramach których pracują lub świadczą usługi na rzecz .. (dalej: „Grupa Sprzedażowa”) – mają prawo do wyboru beneficjenta Akcji (dalej: „Beneficjent”), spośród organizacji, które uzyskały właściwy wpis zaświadczający, że stanowią organizację pożytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1327).

-Jedna Grupa Sprzedażowa może wskazać jednego Beneficjenta.

-Kilka Grup Sprzedażowych może wskazać tego samego Beneficjenta.

-Wzięcie udziału w Akcji będzie polegać na świadczeniu usług bądź wykonywaniu pracy związanej z obsługą telefoniczną call center … w określone regulaminem soboty.

-Uczestnicy mogą świadczyć usługi lub wykonywać pracę zarówno w siedzibie …, jak i w formie zdalnej.

-Uczestnik może wziąć udział w Akcji w dowolnie wybraną ilość sobót spośród wskazanych w regulaminie.

-Za każdą godzinę przepracowaną przez Uczestnika w ramach Grupy Sprzedażowej, … przeznaczy na poczet Beneficjenta wybranego przez Grupę Sprzedażową kwotę w wysokości w określonej regulaminem wysokości. Przekazanie kwoty, o której mowa w zdaniu poprzedzającym nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia Uczestnika z tytułu wykonywania pracy lub świadczenia usług na podstawie umowy łączącej Uczestnika z ….

A więc akcja charytatywna …., poza poprawą wizerunku Spółki wśród kontrahentów, ma na celu integrację pracowników i rozwijanie umiejętności pracy w zespole. Przywołane na cele programu określone jako integracja pracowników i Współpracowników Spółki, budowanie dobrych relacji w zespole, kształtowanie kreatywności zdobywanie umiejętności interpersonalnych i zdolności organizacyjnych, a przede wszystkim reklama Wnioskodawcy.

Wypłata zysków udziałowcom - zaistniały stan faktyczny

Spółka zamierza wypłacać zyski wypracowane w trakcie opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek, tj. dokonać wypłaty zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem na podstawie uchwały o podziale zysku w całości lub w części udziałowcom Spółki.

Pytania

1.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację eventów na rzecz pracowników i Zleceniobiorców w celach, o których mowa w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na uregulowanie obowiązkowych składek członkowskich, w związku z przystąpieniem przez Spółkę do jakiejkolwiek organizacji (w której uczestnictwo nie jest obligatoryjne), o których mowa w zdarzeniu przyszłym, nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

3.Czy odpisy aktualizujące wartość należności i wartość towarów handlowych podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

4.Czy wydatki na akcje charytatywne, tj. wydatki na przekazywane w ramach tych akcji środki pieniężne na rzecz beneficjentów tych akcji oraz na organizację takich akcji, podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

5.Czy w razie wypłaty przez Spółkę dywidendy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę ryczałtu (tj. dywidenda netto)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 5

Zadaniem Wnioskodawcy, w razie wypłaty przez Spółkę dywidendy udziałowcom, podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od osób fizycznych będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu (tj. dywidenda netto).

Z tytułu dokonywania wypłat dywidend, na Spółce ciążyć będzie obowiązek określony w art. 41 ust. 4ab o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”), tj. będzie zobowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 tejże ustawy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 cyt. PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 PIT, Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W myśl art. 41 ust. 4ab PIT z kolei, Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Przenosząc powyższe przepisy na sytuację Wnioskodawcy, wskazać należy, iż w przypadku wypłaty przez Spółkę dywidendy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez spółkę ryczałtu.

Zgodnie z art. 24. ust. 5 PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Nie ulega więc wątpliwości, iż podstawą obliczenia podatku od dywidendy jest kwota, która jest przeznaczona do wypłaty na rzecz udziałowca (stanowi w całości jego wierzytelność wobec wypłacającego).

Natomiast zysk podzielony Spółki nie będzie w całości stanowił wierzytelności udziałowców, gdyż Spółka zobowiązana będzie zapłacić od niego podatek dochodowy od osób prawnych (ryczałt) i do faktycznej wypłaty wspólnikom przekaże kwotę podzielonego zysku pomniejszoną o tenże należny ryczałt.

Zatem, przychodem wspólników Spółki z tytułu udziału w Jej zyskach, będzie faktycznie uzyskany przychód, czyli Dywidenda Netto.

Reasumując, Spółka zobowiązana będzie pobrać podatek w wysokości 19% Dywidendy Netto minus kwota pomniejszenia, zgodna z art. 30a ust. 19 pkt 1 Ustawy o PIT.

Stanowisko podobne do wyżej zaprezentowanego można także znaleźć w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 stycznia 2022 r. (0112-KDIL2-1.4011.981.2021.4.DJ), w której stwierdzono, że „podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez spółkę ryczałtu”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 5) jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie do art. 28o ust 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.), ryczałt wynosi:

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 41 ust. 4ab ww. ustawy, w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.:

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że otrzymana kwota dywidendy pochodząca z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, zryczałtowany podatek dochodowy obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek.

W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółkiwypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółkiwypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm;).

W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym spółki, zysków pochodzących z okresu, gdy spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków spółki wypłaconych z podziału takich zysków, nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu przypadającego na te podzielone zyski spółki.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 5, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w razie wypłaty przez Spółkę dywidendy udziałowcom, podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od osób fizycznych będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu (tj. dywidenda netto).

Wskazać należy, że przykładowa kalkulacja należnego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaty zysku opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek została zawarta w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. zamieszczonym na stronie internetowej Ministerstwa Finansów- Przykład 50 (s. 68), w którym to przykładzie wskazano:

W związku z powyższym, w przypadku wypłaty dywidendy Państwo jako płatnik powinni przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym kwotę przeznaczonego do podziału Wspólnikom zysku netto. Nie będzie to zatem kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez spółkę ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania tej interpretacji.

Interpretacja indywidualna zawiera ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie ciążących na Państwu obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w odniesieniu do zadanego we wniosku pytania nr 5. Zagadnienia przedstawione przez Państwa w pytaniach nr 1-4 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych są przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2022 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.981.2021.4.DJ wskazać należy, że dotyczy ona sytuacji wypłaty zaliczki na poczet dywidendy do końca 2021 r., a więc w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.