Interpretacja indywidualna z dnia 8 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.899.2022.2.MB

Skutki podatkowe zbycia nieruchomości - gospodarstwa rolnego - rolnikowi, przed upływem 5 lat od momentu nabycia w drodze darowizny.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 2 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2023 r. (wpływ 25 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan oraz żona jesteście rolnikami, ubezpieczonymi w KRUS i posiadacie gospodarstwo rolne z domem i budynkami gospodarczymi w udziałach po 1/2. Jesteście Państwo małżeństwem z rozdzielnością majątkową.

Swoje udziały (1/2) nabył Pan drogą darowizny (z dnia 16 marca 2018 r., Rep. A nr (…)), natomiast Pana żona nabyła powyższą nieruchomość w dniu 21 kwietnia 2016 r. Rep. A nr (…).

Powyższa nieruchomość zostanie sprzedana dwoma osobnymi aktami notarialnymi przed upływem 5 lat od daty nabycia 1/2 Pana udziałów aktem darowizny (z dnia 16 marca 2018 r., Rep. A). Swoje udziały Pana żona nabyła wcześniej w 2016 r, czyli powyżej 5 lat.

Kupujący są małżeństwem, z małżeńską wspólnotą majątkową, w którym mąż jest rolnikiem. Oboje są ubezpieczeni w KRUS.

Jednym aktem notarialnym zostaje sprzedany dom jednorodzinny na działce 11 ar, ze względu na interes kupujących (możliwość uzyskania kredytu hipotecznego).

Pozostała część gospodarstwa 4,04 ha zostaje sprzedana tym samym osobom osobnym aktem notarialnym w późniejszym terminie.

Oba akty notarialne zostaną podpisane w 2023 r., pomimo tego nieruchomość jest w całości integralnym gospodarstwem rolnym, wpisanym pod jednym nr w Księdze Wieczystej (…).

Nieruchomość jest gospodarstwem rolnym (w rozumieniu Ustawy o ustroju rolnym) i nie straci charakteru rolnego w wyniku tej sprzedaży.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podał Pan, że nieruchomość, o której mowa we wniosku stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

W wyniku odpłatnego zbycia nieruchomość nie straci charakteru rolnego.

Dom jednorodzinny 11 ar, który ma zostać sprzedany odrębnym aktem notarialnym znajduje się na gruncie rolnym zabudowanym – Br.

Działka 11 ar z domem łączy się bezpośrednio z pozostałymi gruntami rolnymi, co stanowi jedną całość, będącą wg. ustawy gospodarstwo rolnym.

Pytanie

Czy w związku z tym, iż sprzedaż Pana udziału (1/2) następuje przed upływem 5 lat kalendarzowych od daty nabycia tego udziału drogą darowizny z dnia 16 marca 2018 r., Rep. A nr (…), w tej okoliczności zostanie naliczony Panu podatek od zbycia nieruchomości w formie i warunkach opisanych powyżej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, z racji tego, iż jest Pan rolnikiem i sprzedaje swoje udziały w gospodarstwie rolnym rolnikowi, a nieruchomość po transakcji sprzedaży nie utraci charakteru rolnego, uważa Pan, iż podatek od zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat kalendarzowych nie powinien zostać w tej sytuacji naliczony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub wymienionych praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do nabycia przez Pana udziału w nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne, doszło w dniu 16 marca 2018 r. w drodze darowizny.

W konsekwencji planowane odpłatne zbycie przez Pana udziału w nieruchomości rolnej, nabytej w 2018 r., nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc uzyskany z tej sprzedaży przychód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

W myśl art. 30e ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże od tej zasady ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:

Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. 2020 r., poz. 333):

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 1390.) oraz załącznika do tego rozporządzenia.

Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:

1.sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej), ewentualnie jego część składową,

2.grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w drodze darowizny w 2018 r. nabył Pan udział w nieruchomości rolnej, która stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym. Jak Pan wskazał, przyszli kupujący są małżeństwem, ze wspólnością majątkową małżeńską, w którym mąż jest rolnikiem. Powyższy udział w nieruchomości zamierza Pan sprzedać w 2023 r. Jednym aktem notarialnym zostanie sprzedany dom jednorodzinny, natomiast pozostała część gospodarstwa zostanie sprzedana tym samym kupującym osobnym aktem notarialnym. Jak Pan również podał dom jednorodzinny znajduje się na gruncie rolnym zabudowanym, łączy się bezpośrednio z pozostałymi gruntami rolnymi, stanowi jedną całość, będącą gospodarstwem rolnym.

W rozpatrywanej sprawie dojdzie w Pana przypadku dwukrotnie do uzyskania przychodu, raz w momencie sprzedaży udziału w działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym, a drugi raz w chwili sprzedaży pozostałej części gospodarstwa rolnego. Jak wyraźnie wskazał Pan we wniosku, w wyniku odpłatnego zbycia nieruchomość nie starci charakteru rolnego.

Reasumując, planowane przez Pana odpłatne zbycie udziału w nieruchomości rolnej (stanowiącej gospodarstwo rolne), który nabył Pan w 2018 r. – w przedstawionych okolicznościach – będzie stanowiło źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż udziału w tej nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Jednakże, uzyskany z tej sprzedaży przychód będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jak Pan wskazał, w związku z tą sprzedażą grunty nie utracą charakteru rolnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).