Interpretacja indywidualna z dnia 8 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.860.2022.1.MGO

Zwolnienie od podatku od towarów i usług dostawy w drodze zamiany niezabudowanej działki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 25 listopada 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy w drodze zamiany niezabudowanej działki nr 1.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Gmina ... zamierza dokonać zamiany nieruchomości oznaczonej nr ewid. działki 1 o powierzchni 0,1239 ha położonej w ... stanowiącej własność Gminy ... na inną nieruchomość oznaczoną nr ewid. działki 2 o powierzchni 0,0182 ha położoną w obrębie ... należącą do osób fizycznych. Zamiana nieruchomości, zgodnie z ust. 2 pkt 2 załącznika do uchwały Nr ... Rady Gminy ... z dnia 31 maja 2019 r. w sprawie określenia zasad nabywania, zbywania i obciążania nieruchomości oraz ich wydzierżawiania lub wynajmowania na czas oznaczony dłuższy niż 3 lata lub na czas nieoznaczony, realizowana jest na podstawie zarządzenia Wójta Gminy w trybie bezprzetargowym. Działka gminna podlegająca zamianie przeznaczona jest na poprawę zagospodarowania nieruchomości przyległej oznaczonej nr ewid. 3 stanowiącej własność zamieniających. Z kolei działka oznaczona nr ewid. 2 położona w obrębie ... nabywana w ramach zamiany przez Gminę przeznaczona jest pod drogę.

Informacje o nieruchomości oznaczonej nr ewid. 1 o powierzchni 0,1239 ha, położonej w ... stanowiącej własność Gminy ...:

Przedmiotowa działka jest niezabudowana. Znajduje się ona na obszarze nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie wydano też dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu a w ewidencji gruntów i budynków jest sklasyfikowana jako … - 0,312 ha, … - 0,0927 ha, razem powierzchnia 0,1239 ha.

Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy ..., uchwalonym uchwałą Nr ... Rady Gminy ... z dnia 29.12.1998 r. nieruchomość położona jest w terenie zabudowy osadniczej mieszkaniowo - usługowej.

Jak wyżej wskazano przedmiotowa działka jest zamieniana z przeznaczeniem na poprawienie warunków zagospodarowania sąsiedniej nieruchomości nr ewid. gruntów 3 o pow. 0,0984 ha, która w ewidencji gruntów i budynków jest oznaczona w następujący sposób: 0,0833 ha - tereny mieszkaniowe …, grunty orne - …. o pow. 0,0151 ha.

Przy ustalaniu wartości zamienianej działki rzeczoznawca zgodnie z obowiązującymi go przepisami wycenił przedmiotową nieruchomość na kwotę 27 122,00 zł odnosząc się właśnie do tej działki sąsiedniej, która jest działką zabudowaną. Stosowane są tu kryteria wynikające z celu wyceny i przeznaczenia nieruchomości w ramach zamiany, co wpływa na wartość nieruchomości w operacie szacunkowym.

Ponieważ przedmiotowa nieruchomość jest zamieniana na poprawę warunków zagospodarowania działki sąsiedniej obecny właściciel może w przyszłości wystąpić o wydanie dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Na dzień sprzedaży Gmina ... nie posiada wiedzy co do planów przyszłego właściciela w stosunku do wykorzystania nieruchomości.

Pytania

1.Czy opisana transakcja dostawy nieruchomości - działki nr 1 w ... stanowić będzie w stanie faktycznym i prawnym opisanym w niniejszym wniosku i ewentualnie uzupełnionym na wezwanie Urzędu, czynność zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy fakt, że przedmiotową działkę wyceniono jako nieruchomość przeznaczoną na poprawienie warunków zagospodarowania działki zabudowanej wpływa na zaliczenie czynności jako sprzedaż podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT?

3.Czy możliwość wystąpienia w przyszłości nowego właściciela działki o wydanie dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, której skutkiem będzie iż przedmiotowa nieruchomość stanie się terenem budowlanym lub przeznaczonym pod zabudowę w świetle ustawy o VAT (art. 2 pkt 33) powoduje że na dzień transakcji należy doliczyć do wartości nieruchomości podatek VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1. Czynności w zakresie sprzedaży przedmiotowej działki stanowią czynność zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad 2. Kryteria i sposób wyceny przedmiotowej nieruchomości wynikające z przeznaczenia wycenianej nieruchomości na poprawienie warunków zagospodarowania działki zabudowanej nie ma wpływu na zaliczenie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Ad 3. Zdaniem Gminy w chwili sprzedaży pod uwagę uwzględniany jest obecny stan prawny nieruchomości.

Uzasadnienie:

Sprzedaż wyżej wymienionej nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż zgodnie z jej stanem prawnym na dzień transakcji nie stanowi dostawy terenów zabudowanych lub przeznaczonych pod zabudowę.

Przedmiotowa działka jest niezabudowana. Obszar, na którym się znajduje nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie wydano też dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu a w ewidencji gruntów i budynków jest oznaczona jako działka rolna - użytek ...

Mając na uwadze powyższe, spełnione są w tym przypadku warunki do zaliczenia tej czynności jako sprzedaży zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.

Rzeczoznawca majątkowy przy wycenie nieruchomości stosuje kryteria wynikające z celu wyceny i przeznaczenia nieruchomości w ramach zamiany, co wpływa na wartość nieruchomości w operacie szacunkowym. Nie zmienia to jednak stanu prawnego nieruchomości na dzień wyceny, która w momencie transakcji nadal jest działka rolną a nie terenem budowlanym lub przeznaczonym pod budownictwo.

Zdaniem Gminy przy ustalaniu zasad opodatkowania czynności brany jest pod uwagę stan prawny nieruchomości na dzień sprzedaży a zdarzenia przyszłe a tym w przypadku fakt iż w przyszłości właściciel może wystąpić o wydanie dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie mogą wpływać na zasady opodatkowania czynności, które miały miejsce wcześniej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwa Gmina przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i planuje dokonać dostawy w drodze umowy zamiany działki niezabudowanej nr 1.

Z przytoczonych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że – co do zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszana – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 z późn. zm.):

Na gruncie regulacji ustawy Kodeks cywilny, w wyniku umowy zamiany następuje zatem przeniesienie własności rzeczy o charakterze odpłatnym, bowiem w wyniku rozporządzenia prawem własności na rzecz drugiej strony następuje wzajemne rozporządzenie prawem własności innej rzeczy stanowiące o odpłatnym charakterze zawartej umowy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.

Na mocy art. 604 Kodeksu cywilnego:

Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony do przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.

Natomiast, w świetle art. 158 Kodeksu cywilnego:

Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną.

Dostawa towarów jest – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co również ma miejsce w przypadku umowy zamiany w odniesieniu do obu stron transakcji. Dokonanie zatem zamiany nieruchomości jest zamianą towarów, czyli odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Z uwagi na fakt, że zamiana nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla czynności zamiany działki Państwa Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a powyższa czynność w świetle ustawy będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Jednakże stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 503 z późn. zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

W konsekwencji, w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika, że niezabudowana działka nr 1 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy.

Zatem, dostawa w drodze umowy zamiany przedmiotowej działki nr 1, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto wyjaśnienia wymaga, że na zastosowanie zwolnienia bądź brak zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług nie ma wpływu fakt, iż przedmiotową działkę wyceniono jako nieruchomość przeznaczoną na poprawienie warunków zagospodarowania działki zabudowanej, bowiem ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Na zastosowanie zwolnienia bądź brak zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług nie ma również wpływu możliwość wystąpienia w przyszłości nowego właściciela działki o wydanie dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, której skutkiem będzie, iż przedmiotowa nieruchomość stanie się terenem budowlanym, bowiem znaczenie ma czy działka stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy w dacie jej dostawy.

Tym samym stanowisko Państwa Gminy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który przedstawiła Państwa Gmina i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. 2651 ze zm.).