Interpretacja indywidualna z dnia 6 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.808.2022.1.MN

Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących projektu

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 lutego 2023 r. (wpływ 2 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest w trakcie realizacji projektu pn. „xxx”.

Celem operacji jest:

- budowa - przebudowa wodociągu w m. G., G. S., L., M., obejmująca:

Dla robót w m. M.

a)wykonanie dokumentacji projektowej wraz z pełnieniem nadzoru autorskiego nad realizacją robót budowlanych, uzyskanie niezbędnych decyzji zezwalających na wykonanie robót, a następnie wykonanie prac budowlanych polegających na rozbudowie i przebudowie sieci wodociągowych wraz z przyłączami zakończonymi studniami wodomierzowymi, przebudowa istniejącej pompowni sieciowej oraz modernizację ujęcia wody w miejscowości M.;

b)budowę / przebudowę sieci wodociągowej wykonanej z rur azbestowych i żeliwnych, wraz z przyłączami zakończonymi studniami wodomierzowymi oraz przebudowę rurociągu od ujęcia wody do istniejącego wodociągu;

c)modernizację ujęcia wody, obejmującą m.in. prace przy zagospodarowaniu terenu oraz zamontowanie monitoringu i alarmu;

d)przebudowę pompowni sieciowej, w tym likwidacja istniejącej pompowni, budowę pompowni kontenerowej, podłączenie pompowni do sieci wodociągowej, wydzielenie i ogrodzenie terenu pompowni, utwardzenie nawierzchni, wykonanie zjazdu, chodników, wykonanie oświetlenia, wykonanie monitoringu i alarmu;

e)Wykonanie prób i dezynfekcji.

Szczegółowy zakres robót zawarto w dokumentacji stanowiącej załącznik nr 11 do SWZ obejmujący dla m. M. - Program Funkcjonalno-Użytkowy oraz we wzorze umowy

Dla robót w m. G., G. S., L.

a)przebudowę sieci wodociągowej wraz z przyłączami w pasie drogi gminnej i powiatowej;

b)montaż hydrantów p.poż. DN80 podziemnych ze stopką;

c)wykonanie prób i dezynfekcji;

d)dostawę i zabudowę w studni żelbetowej fi1200 reduktora na sieci - 1 kpl.

Ilość przyłączy do indywidualnych odbiorców wynosi - 273 szt. w tym odbiorcami są: Ochotnicza Straż Pożarna w G., Kościół Parafialny w G., Szkoła podstawowa w L., Ochotnicza Straż Pożarna w L..

Projekt jest dofinansowany w 95 % w kwocie 8 550 000,00 zł. z Rządowego Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.

W ramach zadania zostaną poniesione wydatki na:

1.roboty związane ze siecią wodociągową i przyłączami;

2.nadzór inwestorski nad pracami;

3.dokumentację techniczną;

4.promocją zadania.

Dotychczas poniesiono koszty na dokumentację techniczną.

Inwestorem projektu jest Gmina. Wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu wystawiane przez wykonawców będą zapłacone przez Gminę, która jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem od towarów i usług.

Planowany termin realizacji/wykonania - koniec października 2023 rok.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że efekty powstałe w wyniku realizacji opisanego we wniosku projektu (towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu) będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (czynności niepodlegające opodatkowaniu wykonywane przez SP w L.) jak i czynności opodatkowanych podatkiem VAT (usługi dostarczania wody dla odbiorców indywidualnych i stowarzyszeń opodatkowane według właściwej stawki VAT).

Gmina nie jest w stanie przyporządkować wydatków ponoszonych w ramach realizacji przedmiotowego projektu bezpośrednio do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności (opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

SP w L. jest jednostką budżetową Gminy.

Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn. „xxx” Gmina będzie mogła odliczyć od podatku należnego kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur na prace związane z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 2 lutego 2023 r.)

Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu „xxx”, stosując prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Należy ponadto podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Zauważyć należy, że powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrzyć w kontekście definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Ponadto w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Analizując opis sprawy powtórzyć należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz czynności zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina, czynny podatnik podatku VAT jest w trakcie realizacji projektu pn. „xxx”. Inwestorem projektu jest Gmina. Wszystkie faktury dotyczące projektu wystawiane przez wykonawców będą zapłacone przez Gminę.

W ramach realizacji zadania Gmina wykonana m.in. przyłącza dla 273 odbiorców. Wśród odbiorców jest jednostka budżetowa gminy – SP w L.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu oraz jego efekty będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (czynności niepodlegające opodatkowaniu wykonywane przez SP w L.) jak i czynności opodatkowanych podatkiem VAT (usługi dostarczania wody dla odbiorców indywidualnych i stowarzyszeń opodatkowane według właściwej stawki VAT).

Gmina nie jest w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków bezpośrednio do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności (opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Wątpliwości Państwa w niniejszej sprawie budzi prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dotyczących wydatków związanych z opisaną inwestycją. Państwa zdaniem, Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT stosując prwespółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Z uwagi na przedstawione okoliczności zdarzenia przyszłego z powyższym twierdzeniem należy się zgodzić. Tym samym odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, potwierdzić trzeba, że powinni Państwo dokonać odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług przeznaczonych do działalności gospodarczej zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT.

Podsumowując, przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dotyczących realizacji projektu pn. „xxx” przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko przedstawione w niniejszej sprawie, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).