Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.987.2022.2.DA

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2023 r. (wpływ 24 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego z lat 60-70 XX wieku w zabudowie bliźniaczej. Budynek wyposażony jest w centralne ogrzewanie, którego źródłem ciepła jest piec gazowy. Ponadto, budynek posiada instalację fotowoltaiczną. W bieżącym roku (2022 r.) w budynku zainstalowano dwa klimatyzatory z funkcją pompy ciepła, co ma na celu zmniejszenie zużycia gazu i ze względu na źródło energii elektrycznej z fotowoltaiki zmniejszenie emisyjności. Poniesiony wydatek na zakup systemu klimatyzacji z pompą ciepła został sfinansowany w całości z własnych środków. Nie korzystał Pan z jakichkolwiek dofinansowań ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Ww. zakup nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie został uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Faktura dokumentująca wysokość poniesionego wydatku wystawiona została na Pana imię i nazwisko. Kwota odliczenia ewentualnej ulgi nie przekroczy 53 000 zł wysokości przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Jest Pan osobą fizyczną, pracuje na etacie i nie prowadzi działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że jest Pan właścicielem domu mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej od 2008 r. Wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 poz. 2351 ze zm.), w zabudowie bliźniaczej. Ww. budynek został oddany do użytkowania w 1968 r. Wydatek, który Pan poniósł na opisane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczy zakupu i montażu dwóch klimatyzatorów z funkcją pompy ciepła, z uwagi że w pomieszczeniach, w których zostały one zainstalowane jest największe zapotrzebowanie na energię cieplną. Klimatyzacja inwerterowa z funkcją grzania składa się z dwóch urządzeń: jednostki wewnętrznej, zlokalizowanej w pomieszczeniu, gdzie znajdują się parownik i wentylator nawiewowy oraz jednostki zewnętrznej, gdzie jest skraplacz, sprężarka i wentylator. Taki klimatyzator to po prostu powietrzna pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Zasada działania klimatyzatora inwerterowego jest analogiczna do działania pompy ciepła. Klimatyzator w roli grzewczej działa identycznie jak powietrzna pompa ciepła. Energia cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z powietrza i po sprężeniu czynnika ciepło oddawane jest do budynku. Urządzenia według powyższego opisu zostały zainstalowane w budynku. Wydatek na klimatyzatory, o których mowa we wniosku, związany jest z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2a ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Poniesiony przez Pana wydatek dotyczył nie tylko zakupu urządzeń, tj. dwóch klimatyzatorów z funkcją pompy ciepła, ale również usługi ich montażu. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Faktura VAT dokumentująca poniesione przez Pana wydatki na zakup i montaż dwóch klimatyzatorów z funkcją pompy ciepła została wystawiona przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Data z (faktury VAT) dokumentująca wykonane usługi to 16 września 2022 r. Wydatki poniesione przez Pana na ww. przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie były i nie będą sfinansowane (dofinansowane) ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Kwota odliczenia w odniesieniu do realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w opisanym wyżej budynku, którego jest Pan właścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

Pytanie

Czy wyżej wymieniony zakup klimatyzatora z pompą ciepła wraz z usługą montażu można odliczyć w zakresie ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zakup klimatyzacji z funkcją pompy ciepła mieści się w katalogu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną i może zostać odliczony od podstawy obliczenia podatku zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej ustawy Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym, prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać, jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z opisu sprawy wynika, że w 2022 r. dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego – polegającego na zakupie i montażu w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej klimatyzacji, tj. dwóch klimatyzatorów z funkcją grzania, które są powietrzną pompą ciepła typu powietrze-powietrze. Na udokumentowanie powyższego, posiada Pan fakturę VAT wystawioną16 września 2022 r. na swoje imię i nazwisko przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Ponadto, spełnia Pan pozostałe przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Zatem, Pana inwestycja termomodernizacyjna, która polega na zakupie i montażu dwóch klimatyzatorów z funkcją ogrzewania, które są powietrzną pompą ciepła typu powietrze-powietrze, pozwoli ograniczyć zużycie paliw kopalnych do ogrzewania Pana budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej. W związku z tym, Pana wydatki na zakup i montaż dwóch ww. klimatyzatorów z funkcją ogrzewania można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za 2022 r., w którym poniesiono te wydatki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).