Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.890.2022.4.EC

Zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi  na wezwania – pismem złożonym 10 stycznia 2023 r. oraz pismem złożonym   z 31 stycznia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 16 listopada 2021 r. zgodnie z aktem notarialnym (protokół dziedziczenia) Wnioskodawca nabył 1/2 lokalu mieszkalnego po zmarłej siostrze. W dniu 28 marca 2022 r. Wnioskodawca zbył swój udział, tj. udział 1/2 w lokalu mieszkalnym według aktu notarialnego sprzedaży w kwocie 122 500 zł. Otrzymaną kwotę Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu (pożyczki ekspresowej) zaciągniętej w dniu 30 maja 2018 r. w banku …. Ww. kredyt Wnioskodawca wraz małżonką przeznaczyli na budowę i wykończenie domu jednorodzinnego, rozpoczętą przez Wnioskodawcę. Rozliczając zbycie udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym w PIT-39 za 2022 r., Wnioskodawca chce wykazać kwotę 122 500 zł jako przychód zwolniony.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że siostra zmarła 13 lipca 2021 r.  

W akcie dziedziczenia (z 16 listopada 2021 r.) Wnioskodawca otrzymał 1/2 część lokalu mieszkalnego, mieszczącego się w nieruchomości o numerze …., objętego księgą wieczystą nr …….. Sprzedaż tego lokalu nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Cały przychód ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym Wnioskodawca przeznaczył na spłatę pożyczki ekspresowej. Wnioskodawca ubiegał się wraz z żoną o pożyczkę hipoteczną na budowę domu, ale ani wiek, ani dochody małżonków nie kwalifikowały się do otrzymania takiego typu pożyczki. Umowa kredytowa (pożyczka ekspresowa) została zawarta przez małżonków w banku …. Oddział ….  na okres od 30 maja 2018 r. do 10 maja 2026 r. w kwocie 200 000 zł. Przychód z odpłatnego zbycia lokalu Wnioskodawca w całości przeznaczył na spłatę pożyczki, którą spłacił w dniu  13 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami nieruchomości (wybudowanego domu jednorodzinnego) w miejscowości ..., przy ul. ………….. Przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym w kwocie 122 500 zł został przeznaczony na spłatę pożyczki ekspresowej w kwocie 118 244 zł, pozostała kwota 4 256 zł została przeznaczona na zaliczki na ogrzewanie podłogowe w wysokości 30 000 zł. Wnioskodawca posiada wszystkie dokumenty podpisane z firmą budowlaną stawiającą domy pod klucz, potwierdzenie zapłat transz za poszczególne etapy robót związanych z budową domu i wykończeniem.

W kolejnym uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że zmarła siostra Wnioskodawcy nabyła lokal mieszkalny przy ul. ... w ….. w dniu  23 lipca 2020 r. (akt notarialny). W skład masy spadkowej wchodziła nieruchomość objętą księgą wieczystą nr ..., stanowiąca lokal mieszkalny nr ...  przy ul. ... w ... , o powierzchni użytkowej 32,30 m².

Udział w spadku po zmarłej nabyli:

-Wnioskodawca - 1/ 2 część,

-A. R. - 1/2 część.

Wnioskodawca wraz ze swoim siostrzeńcem zgodnie przyjęli spadek z dobrodziejstwem inwentarza, potwierdzony aktem notarialnym z dnia 16 listopada 2021 r., jako jedyni krewni zmarłej siostry Wnioskodawcy. Dział spadku odbył się pomiędzy Wnioskodawcą  i A. R., jako jedynymi żyjącymi spadkobiercami, po 1/2 części nieruchomości -lokalu mieszkalnego w dniu 16 listopada 2021 r., potwierdzony aktem notarialnym. Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat. Wartość nabytego mieszkania w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości udziału Wnioskodawcy. Była równa, czyli po 1/2 części udziału, zgodnie z aktem dziedziczenia. Wnioskodawca wskazał, że: „Grunt pod budowę domu rodzinnego zakupiłem w dniu 27.07.2018. Nabycie w/w nieruchomości odbyło się na podstawie postanowienia Sądu …. w ... I W. ... - licytacja przysądzenie własności nieruchomości gruntów położonej w ...” Wnioskodawca  od 20 kwietnia 1981 r. jest w związku małżeńskim, w którym zawsze była wspólność małżeńska. Wybudowany dom jednorodzinny służy małżonkom do realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Pytanie

Czy spłata kredytu i odsetek od pożyczki ekspresowej zaciągniętej w dniu 30 maja 2018 r.  w Banku (spłata 13 kwietnia 2022 r.), na wykończenie budowanego przez Wnioskodawcę domu jednorodzinnego, będzie mogła być zaliczona jako wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe i stanowić przychód zwolniony od podatku, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że spłata pożyczki ekspresowej, zaciągniętej przed dniem odpłatnego zbycia lokalu otrzymanego w spadku, jest wydatkiem na cele mieszkaniowe i korzysta   ze zwolnienia podatkowego, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności  ww. nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę,  do momentu ich odpłatnego zbycia przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie 

ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, ze zm.):

Jak stanowi art. 924 ww. Kodeksu:

Z kolei w myśl art. 925 ww. Kodeksu:

Art. 1025 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.  Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 23 lipca 2020 r. spadkodawczyni (siostra Wnioskodawcy) na podstawie aktu notarialnego nabyła lokal mieszkalny, tj. nieruchomość, dla której prowadzona była księga wieczysta. Zgodnie z aktem notarialnym (protokół dziedziczenia) z  dnia 16 listopada 2021 r. spadek po zmarłej siostrze nabył Wnioskodawca wraz ze swoim siostrzeńcem, w udziałach po 1/2 każdy z nich. Wnioskodawca wraz ze swoim siostrzeńcem zgodnie przyjęli spadek z dobrodziejstwem inwentarza, potwierdzony aktem notarialnym  z dnia 16 listopada 2021 r., jako jedyni krewni zmarłej. Według uzupełnienia wartość nabytego mieszkania w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości udziału Wnioskodawcy, była równa, czyli po 1/2 części udziału, zgodnie z aktem dziedziczenia. Wnioskodawca w dniu 28 marca 2022 r. sprzedał swój udział w nieruchomości. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zważywszy na powołane powyżej przepisy oraz w związku z faktem, że prawo udziału  w nieruchomości wchodziło w skład spadku po Pana siostrze, która tą nieruchomość nabyła  23 lipca 2020 r., stwierdzić należy, że okres pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8  w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie minął. Zatem, sprzedaż przez Pana udziału 1/2 w ww. nieruchomości dokonana 28 marca 2022 r. stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kole jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Organ podatkowy podkreśla, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia jest możliwe tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został (zostanie) wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ww. ustawy, zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, jej części, udziału  w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)  na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Jednym z celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód  z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25  pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1 ww. ustawy. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte  na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości (udziału) i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wynika natomiast, żeby warunkiem skorzystania z ulgi było wskazanie w umowie kredytu  lub pożyczki, że będzie przeznaczony na cele wskazane w pkt 1 tego przepisu.

Zatem  w przypadku, gdy:

• w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel jej przeznaczenia, a
• pozostałe okoliczności (np. jej faktyczne przeznaczenie środków z niej pochodzących) wskazują, że celem jej zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego,

to wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki uprawniają do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych (przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25-30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W wyroku z 2 lipca 2019 r., sygn. akt I SA/Gl 327/19, Wojewódzki Sąd Administracyjny  w Gliwicach stwierdził, że: „(…) do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej niezbędnym jest zaciągnięcie kredytu (pożyczki) na cele mieszkaniowe przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (innej nieruchomości) i wydatkowanie go (…) zgodnie ze złożonym oświadczeniem. (…) ocena czy kredyt, o którym mowa  w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy podatkowej zaciągnięty w celu mieszkaniowym należy wiązać z faktycznym sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie nie ma znaczenia to, czy z treści umowy kredytu wynika na jaki cel został on udzielony, czy też taki cel nie został określony. (…) Treść takiej umowy, a więc czynność o charakterze cywilnoprawnym, nie może przesądzać  o jej skutkach podatkowych, zaś na podatniku nie ciąży ustawowy obowiązek zawierania umów o określonej treści celem uzyskania przedmiotowego zwolnienia podatkowego (…)”.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 30 maja 2018 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zaciągnął w Banku kredyt (pożyczkę ekspresową), z którego środki zostały przeznaczone na budowę i wykończenie domu jednorodzinnego. Wnioskodawca wskazał, że : „Nabycie ww. nieruchomości odbyło się na podstawie postanowienia Sądu … w ...  I ... ….- licytacja przysądzenie własności nieruchomości gruntów położonej w ...” Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami wybudowanej nieruchomości. Wybudowany dom służy realizacji własnych celów mieszkaniowych.  Między małżonkami obowiązuje wspólność majątkowa od 1981 r. Umowa kredytowa (pożyczka ekspresowa) została zawarta przez małżonków w Banku na okres od 30 maja 2018 r. do 10 maja 2026 r.  w kwocie 200 000 zł. Całkowita spłata pożyczki nastąpiła 13 kwietnia 2022 r. ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku. Przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości w kwocie 122 500 zł został przeznaczony na spłatę ww. pożyczki ekspresowej w kwocie 118 244 zł, pozostała kwota 4 256 zł została przeznaczona na zaliczki na ogrzewanie podłogowe w wysokości 30 000 zł. Wnioskodawca posiada wszystkie dokumenty podpisane z firmą budowlaną stawiającą domy pod klucz, potwierdzenie zapłat transz za poszczególne etapy robót związanych z budową domu i jego wykończeniem. Wybudowany dom będzie służył realizacji celów mieszkaniowych Wnioskodawcy i Jego żony.

W analizowanym przypadku, przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości został wydatkowany przez Wnioskodawcę w części na spłatę kredytu (pożyczki ekspresowej) zaciągniętej w Banku na budowę domu jednorodzinnego i w części na wykończenie domu (zaliczki na ogrzewanie podłogowe). Zatem, przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości na ww. cele stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe,  w świetle wskazanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy jednak zaznaczyć, że aby wszystkie przesłanki dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały spełnione, to wybudowany  i wykończony przez Pana dom jednorodzinny musi służyć realizacji Pana celów mieszkaniowych, tzn. musi Pan w tym domu mieszkać.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że dokonane w 2022 r., nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę 1/2 udziału  w nieruchomości, nabytego w drodze spadku po zmarłej siostrze, która nabyła nieruchomość w 2020 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych art. 30e ww. ustawy, gdyż zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. do dnia 31 grudnia 2025 r.).

Jednakże wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z ww. odpłatnego zbycia, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego 30 maja 2018 r. na budowę i wykończenie nieruchomości  której jest Pan współwłaścicielem i w której będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25  pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651,  ze zm.), Organ wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby,  czy zrealizował Pan swój cel mieszkaniowy, czy nie. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. Interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawione we wniosku stan faktyczny. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651,  ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu),  na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej   na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.).