Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.800.2022.2.MG

Uznanie, iż w związku ze sprzedażą w drodze licytacji działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlą nie będzie Pani zobowiązana do pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 26 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, iż w związku ze sprzedażą w drodze licytacji działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlą nie będzie Pani zobowiązana do pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 stycznia 2023 r. (data wpływu 16 stycznia 2023 r.) oraz z 19 stycznia 2023 r. (data wpływu 19 stycznia 2023 r. i 25 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … w związku z ewentualną sprzedażą nieruchomości gruntowej działki nr 1 położonej w miejscowości … opisanej w księdze wieczystej jako grunty rolne zabudowane, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …, dłużnik S.P., ….

Nieruchomość gruntowa zabudowana jest czterema budynkami gospodarczymi dla rolnictwa oraz wiatą. Zabudowania wzniesione w I połowie XX wieku i częściowo rozbudowane w II połowie XX wieku, w technologii tradycyjnej murowanej. Zabudowania tworzą razem funkcjonalną całość gospodarczą i obejmują: budynek garażowy: 63,30 m², budynek magazynowy: 151,90 m² + inwentarski 86,10 m², budynek magazynowo-gospodarczy: 187,60 m², budynek kurnika: 14,60 m².

Do budynku magazynowo-gospodarczego przylega wiata o konstrukcji stalowej, zadaszona, otwarta, o powierzchni zabudowy 161,30 m². Budynki wyposażone są w instalację elektryczną.

Nieruchomość położona jest w środkowej części wsi …. W sąsiedztwie znajduje się zabudowa mieszkaniowa i zagrodowa. Naprzeciwko, po drugiej stronie drogi przepływa rzeka …. Dojazd do nieruchomości drogami asfaltowymi. Nieruchomość posiada z dwóch stron bezpośredni dostęp do dróg publicznych: powiatowej dz. nr … dr i gminnej dz. nr … dr. Działka nr 1 ma kształt regularny, zbliżony do prostokąta, ukształtowanie terenu jest płaskie, nasłonecznienie dobre. Ze wszystkich stron działka przylega do terenów zabudowanych z zabudową mieszkalno-zagrodową, z dwóch stron także do przylegających dróg.

Obszar działki jest częściowo utwardzony płytami betonowymi i częściowo gruntowy oraz ogrodzony. Z dwóch stron bramy wjazdowe przesuwne. Na nieruchomości dostępna jest sieć energii elektrycznej.

Stan techniczno-użytkowy nieruchomości i stopień wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej

Na działce nr 1 zlokalizowane są cztery budynki gospodarcze dla rolnictwa oraz wiata otwarta. Zabudowania wzniesione zostały częściowo w pierwszej połowie XX wieku i częściowo rozbudowane w drugiej połowie XX wieku, w technologii tradycyjnej murowanej z cegły, kamienia, pustaków i płycie żelbetowej. Obiekty jednokondygnacyjne, dachy dwuspadowe drewniane, pokrycie płytami eternitowymi, a na garażu i wiacie blacha falista. Posadzki betonowe, drzwi i bramy wjazdowe drewniane, instalacja elektryczna. Zabudowania tworzą razem funkcjonalną całość gospodarczą i obejmują: budynek garażowy: 63,30 m², budynek magazynowy: 151,90 m² + inwentarski 86,10 m², budynek magazynowo-gospodarczy: 187,60 m², budynek kurnika: 14,60 m².

Do budynku magazynowo-gospodarczego przylega wiata o konstrukcji stalowej, zadaszona, otwarta, o powierzchni zabudowy 161,30 m². Ze względu na fakt iż jest to budowla nie w pełni zamknięta przegrodami ze wszystkich stron do powierzchni użytkowej zaliczono 50% powierzchni zabudowy, tj. 80,65 m². Łącznie powierzchnia użytkowa zabudowań wraz z wiatą wynosi: 584,15 m². Ogólny stan techniczny zabudowań określono jako średni - dostosowany do pełnionej funkcji użytkowej obiektu, gospodarczej, magazynowej i inwentarskiej dla rolnictwa.

Dla obszaru, na którym położona jest nieruchomość nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z Uchwałą nr … dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie uchwalenia Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy ... działka nr 1 położona jest na terenie oznaczonym symbolem studium RM - tereny wielofunkcyjne o przewadze zabudowy zagrodowej. Jest to także strefa historycznego układu przestrzennego wsi. Zgodnie z Uchwałą Rady Gminy ... nr … z dnia 30 kwietnia 2021 r. przystąpiono do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania obrębu ... w gminie .... Aktualny etap procedury - w trakcie opracowania.

Nieruchomość wykorzystywana jest do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Dłużnik będący właścicielem przedmiotowej nieruchomości widnieje jako czynny podatnik VAT.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania postawione w wezwaniu o treści:

1.Czy nabycie przez dłużnika działki nr 1 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.Czy ww. nabycie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

3.Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr 1?

4.W jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał/będzie wykorzystywał nieruchomość zabudowaną od dnia nabycia do dnia sprzedaży w drodze licytacji?

5.Czy ww. nieruchomość zabudowaną mającą być przedmiotem dostawy, dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)?

6.Czy ww. nieruchomość zabudowaną mającą być przedmiotem dostawy, wykorzystywana była przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była  ww. nieruchomość zabudowana, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

7.Czy dłużnik jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności rolniczej, czy innego działalności – jakiej?

8.Czy budynek garażowy, budynek magazynowy, budynek magazynowo–gospodarczy i/lub budynek kurnika, znajdujące się na działce nr 1, stanowią budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 poz. 2351 ze zm.)?

9.Czy wiata o konstrukcji stalowej znajdująca się na działce nr 1 stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane czy budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane?

10.Czy ogrodzenie oraz bramy przesuwne znajdujące się na działce nr 1 stanowią budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane czy urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

11.Czy na działce nr 1 będącej przedmiotem dostawy, znajdują się inne niż ww. budynki, budowle i/lub urządzenia budowalne? Jeśli tak, to należy wskazać jakie?

12.W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że „Na nieruchomości dostępna jest sieć energii elektrycznej”, prosimy o wskazanie:

a)czy na działce znajduje się słup energetyczny? Jeśli tak, to:

‒czy jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

‒czyją jest własnością?

b)czy na działce znajdują się linie energetyczne? Jeśli tak, to:

‒czy są budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

‒czyją są własnością?

13.Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie poszczególnych budynków/budowli, położonych na działce nr 1 będących przedmiotem dostawy wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.)?

14.Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

15.Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowalne zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania poszczególnych obiektów.

16.W przypadku, gdy budynki/budowle zostały nabyte przez dłużnika, to czy nabycie budynków/budowli nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy ww. transakcje zostały udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

17.Jeżeli budynki/budowle zostały przez dłużnika nabyte, to należy wskazać czy przed nabyciem przez dłużnika były one wykorzystywane przez poprzedniego właściciela?

18.Czy z tytułu nabycia poszczególnych budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

19.Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania poszczególnych budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

20.Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

21.Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?

22.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

23.Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

24.Do jakich czynności były wykorzystywane przez dłużnika poszczególne budynki/budowle, tj. czy do:

a)czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

b)czynności zwolnionych od podatku VAT,

c)czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

25.Czy poszczególne budynki/budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budowle lub ich części zostały oddane w najem (należy wskazać dzień, miesiąc i rok) i czy udostępnienie to miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?

26.Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 26):

a)kiedy takie wydatki były ponoszone?

b)czy nakłady, ponoszone przez dłużnika na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynku/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c)czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli będących przedmiotem dostawy, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d)kiedy poszczególne budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

e)czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

f)w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli po oddaniu ich do użytkowania?

g)czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

h)w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?

i)czy ulepszone budynki/budowle były/są udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest to czynność odpłatna czy nieodpłatna?

Odpowiedzi na ww. pytania 8-26 należy udzielić osobno w odniesieniu do każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego znajdującego się na działce nr 1, mających być przedmiotem dostawy.

27.Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

‒czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?

‒czy działania te zostały udokumentowane?

‒czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

w piśmie z 10 stycznia 2023 r wskazała Pani:

1)nie podlegało podatkowi VAT

2)nie

3)nie

4)do prowadzenia działalności rolniczej

5)dłużnik wykorzystywał do prowadzenia działalności rolniczej, gdyż jak oświadcza jest rolnikiem

6)nie

7)tak, tylko z tytułu działalności rolniczej

8)tak

9)budowla

10)urządzenie budowlane

11)nie

12)

a)tak

‒tak

‒A

b)tak

‒brak wiedzy

‒A

13)brak wiedzy

14)tak

15)zostały nabyte przy nabyciu nieruchomości w 1986 r.; według oświadczenia w dacie nabycia nieruchomości znajdowały się na nieruchomości

16)nie było opodatkowane podatkiem VAT

17)do działalności rolniczej

18)nie

19)nie

20)dłużnik nie pamięta dokładnie daty - około 50 lat temu, ok 1973 r.

21)nie dotyczy

22)tak

23)ok. 50 lat temu

24)c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT

25)nie

26)tak

a)około 5 lat temu

b)tak

c)nie

d)5 lat ternu

e)5 lat temu

f)używanie do działalności rolniczej

g)tak

h)do działalności rolniczej

i)nie

natomiast w piśmie z 19 stycznia 2023 r. wskazała Pani:

ad.14 - wszystkich 4 budynków

ad.15 - wszystkich 4 budynków (zostały przekazane dłużnikowi od ojca)

ad.16 - żadne nie nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych

ad.17 - wszystkie były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej

ad.18 - od żadnego z budynków nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony

ad.19 - od żadnego z budynków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

ad.20 - według oświadczenia wszystkie nastąpiły ok. 50 lat temu, nie pamięta kiedy dokładnie każdy z nich z osobna

ad.21 - nie dotyczy

ad.22 - tak, wszystkich

ad.23 -wszystkie ok. 50 lat temu

ad.24 - wszystkie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT

ad.25 - nie, żadne

ad.26

a)tak, wiata, garaż i budynek magazynowy

b)ok. 5 lat temu wszystkie wymienione w pkt a

c)nie (dotyczy wszystkich)

d)5 lat temu wszystkie ww. w pkt a

e)5 lat temu wszystkie ww.

f)używane do działalności rolniczej

g)tak (wszystkich)

h)do działalności rolniczej

i)nie.

Odpowiedzi powyższe nie dotyczą słupa energetycznego będącego własnością A.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji komornik będzie płatnikiem podatku od towarów i usług, czy też będzie zwolniony od ww. obowiązku?

Pani stanowisko w sprawie

Komornik nie będzie płatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki/budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani - jako Komornik Sądowy – sprzedaż, w drodze licytacji, nieruchomości gruntowej obejmującej działkę nr 1 zabudowaną budynkiem garażowym, budynkiem magazynowym i inwentarskim, budynkiem magazynowo-gospodarczym, budynkiem kurnika oraz wiatą. Dłużnik jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności rolniczej. Dłużnik wykorzystywał nieruchomość zabudowaną od dnia nabycia do dnia sprzedaży w drodze licytacji do działalności rolniczej.

W związku z powyższym, dostawa nieruchomości obejmującej działkę nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlą, wykorzystywanej przez dłużnika do prowadzenia działalności rolniczej, z tytułu której dłużnik był czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, będzie stanowiła zbycie majątku wykorzystywanego przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa nieruchomości obejmującej działkę nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, przeanalizowania wymaga możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o wyżej cytowany przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem postępowania egzekucyjnego jest nieruchomość obejmująca działkę nr 1 zabudowaną budynkiem garażowym, budynkiem magazynowym i inwentarskim, budynkiem magazynowo-gospodarczym, budynkiem kurnika oraz wiatą. Obszar działki jest częściowo utwardzony płytami betonowymi i częściowo gruntowy oraz ogrodzony. Z dwóch stron bramy wjazdowe przesuwne. Na nieruchomości dostępna jest sieć energii elektrycznej.

Na działce nr 1 zlokalizowane są cztery budynki gospodarcze dla rolnictwa oraz wiata otwarta. Pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli nastąpiło około 50 lat temu, ok 1973 r. Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie wiaty, garażu i budynku magazynowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli około 5 lat temu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr 1 oraz przy nabyciu poszczególnych budynków i budowli. W stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli będących przedmiotem dostawy, dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli około 5 lat temu.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że sprzedaż budynku garażowego, budynku magazynowego i inwentarskiego, budynku magazynowo-gospodarczego, budynku kurnika oraz wiaty będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będą spełnione warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż ww. budynków i budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Z przedstawionych w opisie sprawy okoliczności wynika bowiem, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku garażowego, budynku magazynowego i inwentarskiego, budynku magazynowo-gospodarczego, wiaty oraz budynku kurnika.

Wobec powyższego, sprzedaż w drodze licytacji budynku garażowego, budynku magazynowego i inwentarskiego, budynku magazynowo-gospodarczego, budynku kurnika oraz wiaty będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji, sprzedaż prawa własności gruntu, tj. działki nr 1, na której posadowione są ww. budynki i budowle - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku VAT od transakcji sprzedaży w drodze licytacji komorniczej działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlą.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).