Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.695.2022.2.JM

Rejestracja jako podatnik podatku od towarów i usług. Obowiązek zapłaty podatku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług w związku z dzierżawą nieruchomości (udostępnieniem nieruchomości) i braku obowiązku zapłaty podatku w związku z ww. dzierżawą (udostępnieniem). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 stycznia 2023 r. (wpływ 20 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej rolnej, niezabudowanej. W dniu 27 października 2022 roku zawarł Pan z firmą (inwestorem), która specjalizuje się w budowie elektrowni wiatrowych, umowę na udostępnienie tej nieruchomości pod śmigło elektrowni wiatrowej. Umowa o udostępnienie nieruchomości pod śmigło została zawarta na podstawie przepisów ustawy Kodeks cywilny (art. 353 (1) w zw. z art. 693). Przedmiotem umowy jest przestrzeń powietrzna działki znajdująca się powyżej pięćdziesięciu metrów nad powierzchnią gruntu. Umowa została zawarta na czas określony – 29 lat i 11 miesięcy od dnia jej zawarcia. Umowa ta stanowi, że elektrownia wiatrowa (wiatrak) będzie posadowiona na działce sąsiadującej z Pana działką, natomiast płaty śmigła elektrowni wiatrowej będą przekraczały przestrzeń powietrzną nad Pana nieruchomością rolną. Czynsz za udostępnienie przestrzeni powietrznej śmigłom elektrowni wiatrowej, za wejście na teren nieruchomości oraz ograniczenie w prawie własności otrzymał Pan w dniu zawarcia umowy w wysokości 600.000,00 zł jednorazowo na rachunek bankowy.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, o której mowa w art. 3 ustawy prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 162, z późn. zm.). Nie był i nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem ww. umowy jest majątek prywatny.

Pytanie

Czy w związku z zawarciem tej umowy dzierżawy i otrzymaniem jednorazowo kwoty 600.000,00 zł jest Pan zobowiązany do zgłoszenia rejestracyjnego na VAT oraz do ustalenia zobowiązania i zapłaty podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Jakkolwiek odpłatne ustanowienie w drodze umowy dzierżawy przestrzeni na śmigło wiatraka mieści się w pojęciu świadczenia usługi, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (j. t. Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), to jednak do jej opodatkowania niezbędne jest, aby podmiot świadczący taką usługę działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 powołanej ustawy, w odniesieniu do tej właśnie czynności opodatkowanej. Uważa Pan, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług kwoty otrzymanego czynszu nie wystąpi, ponieważ Pana zamiarem nie było uzyskanie korzyści finansowej z realizowanej umowy. Celem zawarcia umowy był zwrot kosztów utrzymania obiektu będącego przedmiotem dzierżawy.

Może Pan prowadzić uprawy rolne na gruncie, nad którym znajduje się przestrzeń powietrzna będąca przedmiotem umowy, wyłącznie w takim zakresie i w taki sposób, który nie będzie kolidował z korzystaniem z przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę. To potwierdza Pana cel zawarcia umowy: nie była to czynność w celu zarobkowym.

Uważa Pan również, że wykonywanie przez osobę fizyczną nieprowadzącą zorganizowanej ani zarejestrowanej działalności gospodarczej jednorazowych czynności nie stanowi przedmiotu opodatkowania VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej rolnej, niezabudowanej. 27 października 2022 roku zawarł Pan z firmą, która specjalizuje się w budowie elektrowni wiatrowych, umowę na udostępnienie tej nieruchomości pod śmigło elektrowni wiatrowej. Umowa o udostępnienie nieruchomości pod śmigło została zawarta na podstawie przepisów ustawy Kodeks cywilny (art. 353 (1) w zw. z art. 693). Przedmiotem umowy jest przestrzeń powietrzna działki znajdująca się powyżej pięćdziesięciu metrów nad powierzchnią gruntu. Umowa została zawarta na czas określony – 29 lat i 11 miesięcy od dnia jej zawarcia. Umowa ta stanowi, że elektrownia wiatrowa (wiatrak) będzie posadowiona na działce sąsiadującej z Pana działką, natomiast płaty śmigła elektrowni wiatrowej będą przekraczały przestrzeń powietrzną nad Pana nieruchomością rolną. Czynsz za udostępnienie przestrzeni powietrznej śmigłom elektrowni wiatrowej, za wejście na teren nieruchomości oraz ograniczenie w prawie własności otrzymał Pan w dniu zawarcia umowy w wysokości 600.000,00 zł jednorazowo na rachunek bankowy. Nie był i nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT.  

W rozpatrywanej sprawie ma Pan wątpliwości w zakresie braku obowiązku rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług w związku z dzierżawą nieruchomości (udostępnieniem nieruchomości) i braku obowiązku zapłaty podatku w związku z ww. dzierżawą (udostępnieniem).  

Należy wskazać, że definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W tym miejscu zauważyć należy, że kwestie zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

W myśl art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Podkreślić przy tym należy, że przepisy ustawy nie regulują zasad zawierania między stronami umów oraz rozliczania płatności z tego tytułu, tym bardziej, że po stronie organów podatkowych brak jest uprawnień do ingerencji w ww. umowy, gdyż stanowiłoby to naruszenie zasad swobody umów. Jednakże, zgodnie z poglądami, które obowiązują w doktrynie i orzecznictwie sądowo-administracyjnym, normy prawa cywilnego nie mogą służyć do obejścia bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa podatkowego (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2011 r. sygn. akt I FSK 983/09).

 W kontekście rozpatrywanej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

Dzierżawa jest więc umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Z treści przywołanego wyżej art. 8 ust. 1 ustawy i przedstawionych w tym zakresie objaśnień wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

W konsekwencji, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, a Pan wydzierżawiając działkę pod śmigło elektrowni wiatrowej działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie świadczy Pan usługę udostępnienia nieruchomości pod śmigło elektrowni wiatrowej (dzierżawy nieruchomości) na rzecz firmy (inwestora), która specjalizuje się w budowie elektrowni wiatrowych. W zamian za to udostępnienie (dzierżawę) otrzymał Pan zapłatę w postaci czynszu. Tym samym Pana działalność polegająca na udostępnieniu (dzierżawie) nieruchomości pod śmigło elektrowni wiatrowej, za które otrzymał Pan czynsz w wysokości 600.000,00 zł niewątpliwie wypełnia dyspozycję art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Realizowane przez Pana czynności, z racji otrzymywanej odpłatności (zapłata czynszu w wysokości 600.000,00 zł jednorazowo na rachunek bankowy), stanowią świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy, a otrzymany przez Pana czynsz stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy. W związku z powyższym świadczone przez Pana usługi udostępnienia nieruchomości pod śmigło elektrowni wiatrowej (dzierżawy nieruchomości) podlegają – w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem VAT.   

Należy jednak zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podatkowe od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Z treści art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Art. 113 ust. 9 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 96 ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 96 ust. 5 ustawy:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro wartość sprzedaży usług dzierżawy nieruchomości (udostępnienia nieruchomości pod śmigło elektrowni wiatrowej) przekroczyła w proporcji do okresu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w 2022 roku kwotę 200 000 zł, to utracił Pan prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy i związku z tym ma Pan obowiązek zapłaty podatku VAT. Zatem miał Pan – zgodnie z art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy – obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1, przed dniem, w którym utracił Pan prawo do tego zwolnienia.

Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).