Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.548.2022.2.MB

Zbycie w ramach licytacji działki nr 1 zabudowanej budynkiem produkcyjnym-wytwórni suszonej serwatki oraz części budynku mleczarni będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Dłużnej Spółki za podatnika oraz zwolnienia od podatku VAT zbycia nieruchomości drogą licytacji komorniczej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 stycznia 2023 r. (wpływ 20 stycznia 2023 r.) oraz pismem z 22 listopada 2022 r. (wpływ 20 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…), prowadzi Pan egzekucję przeciwko spółce (…), NIP: (…), KRS: (…), (…), ul. (…) skierowaną do nieruchomości, stanowiącej działkę nr: 1 o pow. (…) ha oraz prawa własności posadowionych na tym gruncie budynków, stanowiących odrębne nieruchomości, to jest budynku produkcyjnego - wytwórnia suszonej serwatki oraz części budynku mleczarni położonych w (…) przy ulicy (…), dla których prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w (…) księga wieczysta KW nr (…).

Wobec braku spłaty zadłużenia, Wierzyciel złożył wniosek o wyznaczenie terminu licytacji i sprzedaż powyższej nieruchomości w drodze licytacji publicznej. Przedmiotem sprzedaży ma być wyżej wymieniona nieruchomość zabudowana wskazanymi wyżej budynkami dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW nr (…). Budynek służący do wytwórni suszonej serwatki został wybudowany około 2003 roku. Budynek mleczarni ostatni raz rozbudowany był w latach 2003-2004.

Dłużna Spółka (…) nabyła powyższą nieruchomość od Banku (…) w (…) w ramach nabycia przedsiębiorstwa na podstawie art. 55(1) kodeksu cywilnego, tj. zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej występującego w obrocie gospodarczym pod nazwą: (…)  obejmującego: prawo własności nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgi wieczyste o numerach KW nr (…), (…) oraz środki trwałe i ruchomości wskazane w załączniku do umowy sprzedaży nieruchomości za cenę netto (…) zł ((…)). Do tej ceny nie został doliczony podatek VAT. Akt notarialny Rep. (…) z (…) roku został sporządzony przez Notariusza (…) prowadzącego kancelarię notarialną (…) przy ulicy (…).

W chwili nabycia przedmiotowego prawa Dłużna Spółka była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i pozostawała podatnikiem tego podatku do 9 kwietnia 2019 roku, kiedy została wykreślona z ewidencji podatników podatku od towaru i usług na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 4 ustawy o VAT. Jednakże, według uzyskanych informacji, Dłużna Spółka nigdy nie prowadziła w zakupionej nieruchomości działalności produkcyjnej.

14 października 2022 roku, powołany przez Komornika biegły uprawniony do szacowania nieruchomości, dokonał oszacowania przedmiotowej nieruchomości zabudowanej częścią budynku mleczarni oraz budynkiem garażowym, określając wartość nieruchomości na kwotę (…).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Według ustaleń poczynionych z wierzycielem i osobami trzecimi, w tym osobami zamieszkującymi w bezpośrednim sąsiedztwie nieruchomości, Dłużna Spółka nie korzystała w żaden sposób z zakupionej nieruchomości, nie prowadziła w niej działalności.

Według ustaleń poczynionych z wierzycielem i osobami trzecimi, w tym osobami zamieszkującymi w bezpośrednim sąsiedztwie nieruchomości, nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Według ustaleń poczynionych z wierzycielem i osobami trzecimi, w tym osobami zamieszkującymi w bezpośrednim sąsiedztwie nieruchomości, w licytowanej nieruchomości Dłużna Spółka nie prowadziła żadnej działalności. Od momentu zakupu nieruchomość nie była wykorzystywana przez Dłużną Spółkę.

Dłużna Spółka nabyła tą nieruchomość od Banku (…). Według ustaleń poczynionych z wierzycielem i osobami trzecimi, w tym osobami zamieszkującymi w bezpośrednim sąsiedztwie nieruchomości Bank (…) nie prowadził działalności pod tym adresem. Jednakże w nieruchomości była prowadzona działalność mleczarska, tj. produkcja masła, serów, mleka przez inny podmiot.

Według ustaleń poczynionych z wierzycielem i osobami trzecimi, w tym osobami zamieszkującymi w bezpośrednim sąsiedztwie nieruchomości, Dłużna Spółka nie użytkowała tych budynków, budynki stały opuszczone od momentu ich zakupu przez Spółkę.

Według ustaleń poczynionych z wierzycielem i osobami trzecimi, w tym osobami zamieszkującymi w bezpośrednim sąsiedztwie nieruchomości, Dłużna Spółka nie użytkowała ani fragmentu budynku mleczarni znajdującego się na nieruchomości ani budynku produkcyjnego (wytwórnia serwatki).

Według ustaleń poczynionych z wierzycielem i osobami trzecimi, w tym osobami zamieszkującymi w bezpośrednim sąsiedztwie nieruchomości, Dłużna Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej. Stan techniczny nieruchomości również to potwierdza. Zawilgocone ściany, zarwane podwieszane sufity, zwierzęce odchody na posadzce świadczą o tym, że nieruchomość od wielu lat stała opuszczona bez dokonywania żadnych nakładów remontowych.

O braku użytkowania nieruchomości przez Dłużną Spółkę, w tym budynków świadczy również fakt, że po zajęciu nieruchomości, po przeprowadzeniu oględzin nieruchomości, do tutejszej kancelarii zgłosiła się (…), z wnioskiem o umożliwienie wejścia do budynku celem zdjęcia licznika prądu, argumentując to, że od kilku lat bezskutecznie próbują dostać się do budynku. Zlecenie na zdjęcie licznika wystawione było jeszcze na Bank (…).

Wszystkie wskazane przez Pana informacje są wynikiem ustaleń faktycznych poczynionych w toku postępowania. Jednakże żadna z tych informacji nie pochodzi bezpośrednio od Dłużnej Spółki z uwagi na to, że z Dłużną Spółką nie ma kontaktu, nie jest podejmowana korespondencja. Organ egzekucyjny zwrócił się do Dłużnej Spółki z wezwaniem do udzielenia informacji wymaganych do ustalenia, czy w analizowanej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku. Na dzień sporządzania uzupełnienia wniosku odpowiedź nie wpłynęła.

Pytania

1.Czy Dłużna Spółka (…) przy czynności sprzedaży przedmiotowego prawa własności będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług?

2.Czy sprzedaż prawa własności tej nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy też zwolniona od tego podatku?

3.Jaka będzie ewentualna stawka podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, sprzedaż prawa własności nieruchomości dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW nr (…) podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Dostawa w wyniku sprzedaży w toku licytacji nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ani przed upływem dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków, budowli lub ich części.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) zgodnie z którym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez komornika sprzedaż towarów będących własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami zabudowana działka nr 1 spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy w kontekście powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego  zabudowanej działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż analizowana transakcja dotyczyć będzie towaru w rozumieniu ustawy oraz dokonana będzie w imieniu i na rzecz podmiotu (Dłużnej Spółki), objętego dyspozycją art. 15 ustawy, jako wykonującego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a więc będącego podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy dłużnikiem jest spółka jawna, która do 2019 r. była czynnym podatnikiem podatku VAT.

Tym samym, z tytułu licytacji zabudowanej działki nr 1 dłużnik występować będzie w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność ta zatem podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla niektórych dostaw towarów lub świadczeń usług.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

W celu ustalenia, czy w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem znajdujących się na działce nr 1 budynków, tj. budynku produkcyjnego-wytwórni suszonej serwatki oraz części budynku mleczarni, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W opisie sprawy wskazał Pan, że poprzedni właściciel – Bank (…) nie prowadził działalności na opisanej nieruchomości. Zatem należy uznać, że pierwsze zasiedlenie opisanych budynków miało miejsce co najmniej w momencie nabycia ich przez Dłużną Spółkę, tj. w 2011 roku. Z opisu sprawy wynika również, że Dłużna Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków.

Zatem, transakcja sprzedaży budynku produkcyjnego-wytwórni suszonej serwatki oraz części budynku mleczarni w trybie licytacji komorniczej odbędzie się po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą opisanych budynków, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynki, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, zbycie w ramach licytacji działki nr 1 zabudowanej budynkiem produkcyjnym-wytwórni suszonej serwatki oraz części budynku mleczarni będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji brak jest podstaw do rozstrzygnięcia wniosku w zakresie pytania nr 3, gdyż dla opisanej dostawy znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).