Interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.58.2022.3.PP

Dotyczy kwestii opodatkowania otrzymanej nagrody.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii opodatkowania otrzymanej nagrody. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2022 r. (wpływ 7 grudnia 2022 r.) oraz pismem z 2 stycznia 2023 r. (wpływ 9 stycznia 2023 r.) na wezwanie z 14 grudnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani jest laureatką programu reality show. Umowa zawarta była pomiędzy Panią a (...) Spółką. Program był nagrywany w (...), ale emitowany w Polsce w kanale telewizyjnym, którego właścicielem jest polska spółka (...). Program trwał około 3 miesiące. Wygrana w wysokości 50.000 złotych została Pani wypłacona przez spółkę polską (...), która była współtwórcą programu.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że rozpatrzeniu podlega rok podatkowy 2022. Nagroda została faktycznie wypłacona na Pani rzecz w październiku 2022 r. Posiada Pani centrum interesów osobistych w Polsce. Pani główne źródło dochodu znajduje się  w Polsce. Pani aktywność społeczna, kulturalna i obywatelska umiejscowiona jest i była w Polsce. Nie posiadała Pani i nie posiada powiązań z Turcją ani żadnym innym państwem poza Polską. Pani stałe miejsce dla celów podatkowych to Polska. Polska traktuje Panią jako rezydenta podatkowego. Pani jest obywatelem polskim. W trakcie trwania programu nie była Pani nigdzie zatrudniona. Od 7 do 10 października była Pani na utrzymaniu rodziców. Od listopada 2022 r. jest Pani zatrudniona na podstawie umowy zlecenia. Brała Pani udział w programie jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Organizatorem konkursu była polska spółka i to ten podmiot dokonał wypłaty nagrody.  W programie występowały elementy rywalizacji.

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie wyjaśniła Pani, że otrzymana kwota nie została pomniejszona o podatek od wygranej.

Pytanie

Czy od wygranej powinna Pani samodzielnie odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od wygranej pobierany jest od przychodu z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych.

W związku z powyższym Pani jako podatnik, który otrzymał nagrodę nie powinna odprowadzać osobiście podatku do urzędu skarbowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

‒obliczenie,

‒pobranie,

‒wpłacenie

- podatku, zaliczki.

Z kolei stosownie do art. 30 § 1 ww. ustawy:

Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647):

W świetle powyższego przepisu, podatkiem dochodowym nie są obciążone wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem, wszelkie dochody podatnika niewymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień bądź zaniechań są opodatkowane.

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 9 wymieniono:

Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności" dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, w tym również premie przyznawane w związku z uczestnictwem w różnego rodzaju akcjach, czy programach.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 41 ust. 1 cyt. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 42 ust. 1a omawianej ustawy:

Zgodnie z treścią art. 45 ust. 3b omawianej ustawy:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego

Z opisu sprawy wynika, że Pani jest polskim rezydentem podatkowym. Ponadto jest Pani laureatką programu reality show. W programie brała Pani udział jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej. W związku z wygraną otrzymała Pani nagrodę pieniężną w wysokości 50.000 zł, która została wypłacona przez polską spółkę (...).

W rozpatrywanej sprawie Pani wątpliwość budzi, czy od wygranej powinna samodzielnie odprowadzić podatek odchodowy od osób fizycznych.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że w niektórych sytuacjach ma zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku odchodowym od osób fizycznych:

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem aby:

‒otrzymane nagrody były z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu,

‒jednorazowa wartość nagród nie przekroczyła kwoty 2000 zł,

‒nagrody z tytułu konkursów i gier nie zostały otrzymane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Poprzez pojęcie „jednorazowa wartość nagrody", o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody.

Ze względu na fakt, że w omawianej sprawie wysokość nagrody przekracza 2000 złotych powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania.

W konsekwencji w odniesieniu do otrzymanej przez Panią nagrody pieniężnej, której ekonomiczny ciężar poniosła spółka (...) i która to wygrana nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie wskazanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy - na podmiocie wypłacającym nagrodę  ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w powołanym powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku niepobrania podatku przez płatnika podatnik winien uiścić podatek w zeznaniu rocznych – art. 45 ust. 3b ustawy.

Natomiast w przedstawionym stanie faktycznym wskazała Pani, że podmiot wypłacający nagrodę nie pomniejszył kwoty o podatek. Jednakże niedopełnienie obowiązków przez płatnika nie zwalnia Pani z obowiązku zapłaty podatku. Tym samym, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, na ciąży Pani obowiązek wykazania zryczałtowanego podatku dochodowego w zeznaniu rocznym.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).