Jakie skutki w VAT ma udostępnianie pracownikom samochodów służbowych

Wykorzystywanie samochodów w działalności gospodarczej to powszechna praktyka, podobnie jak ich udostępnianie pracownikom. Przy czym niejednokrotnie podatnicy mają wątpliwości, czy w sytuacji gdy dochodzi do nieodpłatnego udostępniania, nie stracą oni możliwości odliczania VAT od nabywania takich samochodów, ich leasingu i wynajmu oraz zakupów eksploatacyjnych. Nasuwają się także pytania, czy nie wystąpią po stronie podatnika dodatkowe obowiązki w VAT, równoznaczne z zapłatą tego podatku. 

Posiadane przez podatników samochody są często udostępniane pracownikom, a także osobom zatrudnionym na podstawie umów zlecenia i o dzieło czy pracownikom samozatrudnionym. W niniejszym artykule zostaną omówione skutki w VAT takiego postępowania podatnika występującego w roli przedsiębiorcy/pracodawcy.

W jakiej wysokości przysługuje odliczenie VAT od samochodów

Podatnicy udostępniający pracownikom samochody służbowe są najczęściej zainteresowani odliczaniem VAT z tytułu ich nabywania, leasingu czy wynajmu oraz zakupów eksploatacyjnych. W zakresie tym nie ma przepisów szczególnych, a w konsekwencji obowiązują ogólne zasady odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych.

Kiedy przysługuje 100% VAT do odliczenia

Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych pojazdy te dzieli się na dwie grupy: 

• pojazdy uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy,
• pozostałe pojazdy samochodowe.

Pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy. Otóż prawo do odliczania całości VAT z faktur dotyczących samochodów służbowych udostępnianych pracownikom przysługuje przede wszystkim, jeżeli samochody te należą do pojazdów samochodowych uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy (zob. tabelę poniżej).

Tabela. Rodzaje samochodów uprawniających do pełnych odliczeń ze względów konstrukcyjnych