Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.892.2022.2.WS

Opodatkowanie nadwyżek hodowlanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-prawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 4,

-nieprawidłowe – w odniesieniu do pytań nr 1, nr 2, nr 3 i nr 5.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 12 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2023 r. (wpływ 15 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan hodowlę gadów (...). Nie są one ujęte w żadnych dokumentach oraz nie wymagają rejestracji w urzędzie. Chodzi o sprzedaż nadwyżek hodowlanych, powstałych z prowadzenia projektów hodowlanych w celu uzyskania coraz to lepszych jakościowo odmian barwnych. Nadwyżki (...), które nie będą zostawały na hodowli, będą przez Pana sprzedawane dla innych hodowców. Młode (...), które urodzą się w Pana hobbystycznej hodowli, będą sprzedawane dopiero po upływie 3-4 miesięcy od daty wyklucia, gdyż jest to czas potrzebny do rozkarmienia i usamodzielnienia się zwierzęcia.

Pana hodowla nie jest prowadzona zarobkowo, lecz w celach hobbystycznych i obserwacyjnych. Jakikolwiek dochód ze sprzedaży nadwyżek hodowlanych przeznaczony zostaje na utrzymanie hodowli, tj. na karmy, podłoża, terraria, pojemniki, wystrój terrariów, wyposażenie. Nie prowadzi Pan żadnej uprawy roślin na potrzeby hodowli, gdyż jest zbędna. Pokarm dla (...) kupuje Pan w sklepie i od hodowców. Jest to dedykowana, specjalna karma przeznaczona dla tego typu gadów.

Z informacji, które Pan posiada po przeczytaniu artykułów prawnych, jeśli chodzi o gady i ich sprzedaż, takie hodowle hobbystyczne podlegają ustawie o rolnictwie/nadwyżki hodowlane, w Pana rozumieniu nie podlega Pan żadnemu opodatkowaniu.

Pytania

1.Czy i w jaki sposób powinien Pan wykazywać przychody uzyskane z tytułu nadwyżek hodowlanych?

2.Czy powinien Pan tego dokonywać w rocznym rozliczeniu?

3.Jeżeli tak, to czy na oddzielnym PIT, czy razem z Pana pracą zarobkową w innej rubryce?

4.Czy i na jakich zasadach podlega Pan opodatkowaniu?

5.Czy powinienem Pan prowadzić rejestr i kwoty sprzedanych (...)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 1 – powinien Pan w rocznym rozliczeniu PIT.

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 2 – powinien Pan wykazać przychody w rocznym rozliczeniu podatkowym.

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 3 – powinno to się znaleźć w rocznym rozliczeniu Pana dochodów na oddzielnym PIT, innym niż ten, na którym wykazuje Pan swoją pracę zarobkową.

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 4 – według informacji zawartych na stronach internetowych, dotyczących podobnych interpretacji podatkowych, Pana hodowla nie podlega opodatkowaniu, ponieważ między innymi nie uprawia Pan roślin, którymi karmiłby hodowane przez siebie (...).

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 5 – powinienem Pan prowadzić rejestr sprzedanych (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest

-prawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 4,

-nieprawidłowe – w odniesieniu do pytań nr 1, nr 2, nr 3 i nr 5.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Konsekwencją uregulowań zawartych w tym przepisie jest wprowadzona dla celów tej ustawy – zawarta w art. 2 ust. 2 definicja działalności rolniczej oraz w art. 2 ust. 3 – definicja działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten nie wskazuje na rodzaje przychodów, które uznaje się jako uzyskiwane z działalności rolniczej lecz rodzaje działalności rolniczej – w tym również uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym z chowu i hodowli zwierząt, wytwarzanie materiału hodowlanego i reprodukcyjnego – z której przychody na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały wyłączone z uregulowań w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Natomiast definicję działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawiera przepis art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ponadto, jak wynika z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważam, że załącznik Nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.

Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli (...), ponieważ w Tabeli, o której mowa w zdaniu poprzednim, w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona.

Na podstawie przeanalizowanych powyżej regulacji prawnych stwierdzam, że hodowla (...) jest działalnością rolniczą. Pana działalność polega na sprzedaży zwierząt pochodzących z własnej hodowli. Z uwagi na taką kwalifikację – dochody uzyskiwane z tej hodowli nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma Pan obowiązku wykazywania przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży nadwyżek hodowlanych w rozliczeniu rocznym ani prowadzenia żadnych rejestrów potwierdzających ilość sprzedanych (...) i kwoty uzyskane z ich sprzedaży.

Reasumując – przychody uzyskane przez Pana z tytułu sprzedaży nadwyżek hodowlanych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nie ma Pan obowiązku wykazywania przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży nadwyżek hodowlanych w rozliczeniu rocznym ani prowadzenia żadnych rejestrów potwierdzających ilość sprzedanych (...) i kwoty uzyskane z ich sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).