Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.877.2022.1.MS

Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca - Spółka komandytowa, wybrała od ... 2022 r. Opodatkowanie swoich dochodów zgodnie z rozdziałem 6b (ryczałt od dochodów spółek) - ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej jako: updop).

Wnioskodawca spełnił wszystkie wymogi formalne do wyboru ryczałtu od dochodów spółek określone w art. 28j ust. 1 updop i jednocześnie w stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki określone w art. 28k ust. 1 updop.

Dla Wnioskodawcy stawka ryczałtu na 2022 r. wynosi 20% zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 updop.

Wspólnicy spółki posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaliczka na poczet wypłaty zysku będzie pochodzić z wypłaty zysku spółki wypracowanego w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółki.

Spółka posiada podzielone i niepodzielone zyski osiągnięte w latach poprzedzających opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, które nie zostały jeszcze wypłacone w całości. Zyski wypracowane przez spółkę w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek, zostały wyodrębnione w kapitale własnym spółki.

Pytanie

Czy w przypadku wypłat na rzecz udziałowców Wnioskodawcy w postaci zaliczek na poczet wypłaty zysku, Wnioskodawca jako płatnik będzie uprawniony do pomniejszenia należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych udziałowców o 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca w zysku Wnioskodawcy liczony na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek w stawce 20%?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On uprawniony jako płatnik pomniejszyć należną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych udziałowców o 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca w zysku Wnioskodawcy liczonego na dzień nabycia przez Niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek w stawce 20%.

Odmienne stanowisko prowadziłoby do uznania, że wszelkie wypłaty na rzecz udziałowców są niekorzystnie opodatkowane w trakcie roku podatkowego, zaś na koniec roku - przy możliwości zastosowania mechanizmu odliczenia z art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof), udziałowiec byłby zobowiązany do występowania o zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, wskutek pobrania przez Wnioskodawcę podatku bez mechanizmu odliczenia.

Kwota wypłaconej wspólnikom zaliczki na poczet wypłaty zysku będzie dla wspólników stanowiła przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 updof.

Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 4 updof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, z kolei na podstawie art. 24 ust. 5 updof, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Otrzymana przez wspólnika zaliczka na poczet wypłaty zysku jest, w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 updof, opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%.

Jednocześnie jako wyjątek od tej zasady, ustawodawca przewidział prawo do obniżenia należnego podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku otrzymania dywidendy od spółki opodatkowanej ryczałtem. Wysokość odliczenia zależy od stawki ryczałtu, jakim był opodatkowany wypłacany zysk po stronie spółki.

Zgodnie z art. 41 ust. 4ab updof, spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa wart. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Zgodnie z art. 30a ust. 19 updof, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego nadzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do ryczałtu od dochodów spółek”, udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy kodeksu spółek handlowych (str. 68 objaśnień podatkowych).

Ustawodawca zatem wskazał, iż prawo do podzielonego zysku określają przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych. Jeżeli zatem, na gruncie przepisów ustawy o updop, zaliczka na poczet dywidendy do celów podatkowych jest traktowana jak sama dywidenda, nie ma przeszkód, aby zastosować mechanizm odliczenia określony w art. 30a ust. 19 pkt 2 updof, przez Wnioskodawcę do realizowanych na rzecz udziałowców wypłat z tytułu zaliczek na poczet wypłaty zysku.

Odmienne stanowisko byłoby sprzeczne z literalną wykładnią przepisów, tj. art. 28m updop, który stanowi, ze opodatkowanie ryczałtem stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Przepisy ustawy o updop powinny być interpretowany w sposób spójny. Jeżeli wypłaty podzielonych zysków mają prawo być pomniejszone o odliczenia zawarte w art. 30a ust. 19 updof, to ten mechanizm należy stosować zarówno do wypłaty zysku, jak i zaliczki na poczet wypłaty zysku. Są to świadczenia, których zasady wypłaty uregulowano w przepisach ksh.

Co więcej, art. 41 ust. 4ab updof, nakłada na Wnioskodawcę zastosowanie mechanizmu przewidzianego w art. 30a ust. 19 updof - zgodnie z art. 41 ust. 4ab updof, spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b updop, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2) updop, podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

2)wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

a)kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b)kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Mając na uwadze fakt, że zyski wypracowane przez Wnioskodawcę w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zostały wydzielone w kapitale własnym spółki, oraz że spółka nie posiada niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, to Wnioskodawca będzie jako płatnik uprawniony do pomniejszenia należnej zaliczki na podatek updop udziałowców o 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca w zysku Wnioskodawcy, liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek w stawce 20%.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w szeregu interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-z 6 czerwca 2022 r., nr 0115-KDIT1.4011.176.2022.1.MR,

-z 21 lipca 2022 r., nr 0115-KDIT1.4011.297.2022.2.MR,

-z 25 lipca 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.407.2022.2.KS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, wyrażona w art. 9 ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Źródła przychodów ustawodawca w sposób enumeratywny wyszczególnił w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, źródłami przychodów są m.in. wskazane w pkt 7:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2587):

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 41 ust. 4ab ww. ustawy:

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

W konsekwencji otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% – w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy, jako płatnik, powinni Państwo pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, zastosują Państwo pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania tej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).