Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.784.2022.2.JG

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszlego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A.B. (dalej jako Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca świadczy usługi jako niezależny deweloper. W ciągu ostatnich kilku lat świadczył usługi programistyczne na rzecz kilku podmiotów z Polski i zagranicy (dalej pojedynczo jako Spółka).

Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w językach Python, JavaScript, Golang, Bash. Wnioskodawca tworzy nowe lub usprawnia istniejące rozwiązania u klientów tworząc oprogramowanie, którego celem jest pobieranie, przetwarzanie i potencjalnie wizualizacja ogromnych ilości informacji zawartych w bazach danych, a także integracja różnych systemów ze sobą. Przykładowo, celem oprogramowania jest bardziej zrozumiały sposób prezentowania ogromnych ilości gromadzonych danych na dwuwymiarowym medium, którym jest monitor jak i opracowywanie sposobów interakcji użytkownika z tymi danymi.

Wnioskodawca specjalizuje się w programowaniu Back-end i tworzył między innymi oprogramowanie:

–Platforma (...),

–Platforma (...), w ramach której rozwijał m.in. moduły:

a)pozwalające na (...),

b)wspierające (...),

c)wspierające (...),

d)wspierające (...).

Zgodnie z zapisami umowy wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i Wnioskodawca potwierdza przeniesienie tych praw na ich rzecz tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich.

Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wykonywanie usług polega przede wszystkim na pisaniu kodu oraz na pracy koncepcyjnej poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy, testowanie oprogramowania, optymalizowanie istniejącego kodu oprogramowania, poprawianie błędów, opisanie dokumentacji technicznej, tworzenie opisu wymagań dla innych programistów oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań.

Zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało oczekiwania Spółki i ułatwiało prowadzenie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach.

Działania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania.

Zmieniające się warunki rynkowe powodują że Wnioskodawca musi stale rozszerzać swoją wiedzę poprzez np. uczestnictwo w szkoleniach (np. konferencjach branżowych czy tzw. Webinarach), czytanie literatury związanej z przedmiotem działalności, zapoznawanie się z publicznie dostępnymi wynikami badań naukowych czy wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klientów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności intelektualnej, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie lub zamówieniu dotyczącym konkretnego projektu - Wnioskodawcy przysługuje kwota wynagrodzenia kalkulowana w oparciu o stawkę dzienną, godzinową lub stała kwota miesięcznie. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej raz w miesiącu faktury.

Wnioskodawca prowadzi, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego.

Wnioskodawca może świadczyć usługi w przyszłości w podobny sposób również na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów.

Z zapobiegliwości Wnioskodawca wskazuje, że organy podatkowe są zobligowane do uwzględniania przepisów „pozapodatkowych”. Jak podkreślono w wyroku NSA z dnia 15 grudnia 2015 r., sygn. akt I FSK 1359/14, od pojęć uregulowanych w przepisach innej gałęzi prawa często zależy prawidłowa kwalifikacja określonego stanu podatkowoprawnego. Również liczne orzeczenia sądów administracyjnych, m.in. wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt I GSK 789/14, wyrok WSA z dnia 21 listopada 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 1737/07, wyrok NSA z dnia 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1019/09, wskazują na to, że przepisów prawa podatkowego nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na opodatkowanie. Ponadto zainteresowany ma prawo oczekiwać wyjaśnienia przez właściwy organ nasuwających się wątpliwości, które dotyczą regulacji ukształtowanej przepisami prawa podatkowego także wówczas, gdy zazębia się ona z innymi unormowaniami prawnymi. Powołując się zatem na utrwaloną praktykę orzeczniczą polskich sądów administracyjnych, przepisy prawa podatkowego nie są całkowicie odrębne, niezależne i niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a wręcz przeciwnie, wraz z przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego porządku prawnego obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy Organ podatkowy zobligowany jest do wykładni przepisów oraz definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stamu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W złożonym do wniosku uzupełnieniu na następujace pytania zawarte w wezwaniu z dnia 9 grudnia 2022 r. udzielił Pan w piśmie z 20 grudnia 2022 r. poniżej przytoczonych odpowiedzi:

1.Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą, która związana jest „wytwarzaniem oprogramowania”?

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która związana jest „wytwarzaniem oprogramowania" od 1 kwietnia 2019 r.

2.Co w opisanej we wniosku sytuacji faktycznej rozumie Pan przez „oprogramowanie”?

Przez „oprogramowanie" Wnioskodawca rozumie programy komputerowe.

3.Z jakiej formy opodatkowania przychodów/dochodów korzystał Pan w każdym roku, którego dotyczy opisany we wniosku stan faktyczny, a z jakiej ma Pan zamiar korzystać w każdym roku, w którym ma zaistnieć opisane przez Pana zdarzenie przyszłe?

We wszystkich latach, których dotyczy opisany we wniosku stan faktyczny Wnioskodawca korzystał z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym lub opodatkowania na zasadach ogólnych tzw. skalą podatkową. Podobnie, Wnioskodawca tak będzie opodatkowywał swoje dochody w latach, których dotyczy opis zdarzenia przyszłego.

4.Którego roku podatkowego dotyczy stwierdzenie, że rozlicza się Pan „na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów”?

Stwierdzenie Wnioskodawcy, że rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów dotyczy lat 2019-2021 oraz potencjalnie lat kolejnych, tj. roku 2022 i lat następnych.

5.Jaką formę ewidencji zdarzeń gospodarczych dla celów podatkowych prowadził/będzie prowadził Pan w każdym roku podatkowym, którego dotyczy opisany we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe?

We wszystkich latach, których dotyczy opisany we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe Wnioskodawca prowadził (lub będzie prowadził) podatkową księgę przychodów i rozchodów, a także ewidencję IP BOX, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

6.Czy w ramach wykonywanej działalności samodzielnie prowadził, prowadzi i będzie Pan prowadził badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, prosimy wskazać:

a)Jakie to badania? Co było/jest/będzie ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

b)Jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje?

c)Czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru badań naukowych, ale wyłącznie prac rozwojowych.

7.Czy w ramach wykonywanej działalności samodzielnie prowadził, prowadzi i będzie prowadził Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, prosimy wskazać:

a)W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe od 1 kwietnia 2019 r.

b)Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć te prace rozwojowe? Co było/jest/będzie ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują/będą obejmować te prace?

Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania, ich celem było wykorzystywanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych programów komputerowych. Prace można podzielić na kilka faz obejmują one takie czynności jak:

1.Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program komputerowy który będzie tworzył Wnioskodawca np. poprzez omówienie funkcjonalności

2.Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się np.: wybór technologii, planowanie rozwiązań, ustalenia poszczególnych etapów prac

3.Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania na który składa się np. pisanie kodu, testowanie przyjętych rozwiązań etc.

4.Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta.

c)Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

Prace rozwojowe kończą się powstaniem programu komputerowego. Wnioskodawca po zakończeniu prac i powstaniu praw autorskich do programu komputerowego przenosi je na swoich klientów.

d)Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował/zaprojektuje Pan i stworzył/stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca stworzył/stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę.

Wnioskodawca dotychczas tworzył:

•platformę (...), w ramach której rozwijał m.in. moduły:

–odpowiadające za (...),

–śledzenie (...),

–ekstrakcje (...),

–tworzenie (...),

–umożliwianie (...) oraz

–analizę (...),

•platformę (...), w ramach której rozwijał m.in. moduły:

–pozwalające na (...),

–wspierające (...),

–wspierające (...),

–wspierające (...).

Wnioskodawca oferuje i będzie oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych w działalności gospodarczej.

e)Czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność w okresie, którego dotyczy wniosek, w jakimś zakresie (jakim dokładnie?) jest/była i będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

W okresie którego dotyczy wniosek, działalność Wnioskodawcy była/jest i będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w zakresie programów komputerowych.

f)Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają/będą miały nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

8.Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził/prowadzi/będzie prowadził Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, prosimy wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

W ramach działalności będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej, Wnioskodawca nie prowadził, ani nie prowadzi prac o innym charakterze niż prace rozwojowe.

9.Na jakiej podstawie korzysta Pan z praw autorskich do programów komputerowych, których rozwoju/ulepszenia Pan dokonuje?

We wniosku wskazuje Pan, że:

Działania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania

W przypadku rozwijania lub ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania autorstwa innych osób, korzystanie przez Wnioskodawcę (udostępnianie Wnioskodawcy) z ulepszanego oprogramowania odbywa się na podstawie umowy ze Spółką celem dokonania jego rozwinięcia lub ulepszenia.

10.Czy wskazana, w odpowiedzi na pytanie nr 9 podstawa korzystania z praw autorskich do programu komputerowego, do którego nie przysługują Panu autorskie prawa majątkowe, a którego rozwoju/ulepszenia Pan dokonuje/będzie dokonywał jest zgodna z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Wskazana, w odpowiedzi na pytanie nr 9 podstawa korzystania z praw autorskich do programu komputerowego, do którego nie przysługują Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe, a którego rozwoju/ulepszenia Wnioskodawca dokonuje/będzie dokonywał jest zgodna z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

11.Czy w wyniku rozwinięcia/ulepszenia programów komputerowych zawsze powstawało/będzie powstawało nowe prawo własności intelektualnej stanowiące odrębny program komputerowy?

W wyniku rozwinięcia/ulepszenia programów komputerowych zawsze powstawało/będzie powstawało nowe prawo własności intelektualnej stanowiące odrębny program komputerowy.

12.W związku ze stwierdzeniami zawartym we wniosku wskazującymi zakres podmiotów, dla których świadczył Pan usługi

W ciągu ostatnich kilku lat świadczył usługi programistyczne na rzecz kilku podmiotów z Polski i zagranicy

i w świetle stwierdzenia

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT

a)Czy świadczył Pan usługi na terenie Polski?

Wnioskodawca świadczy i będzie świadczył usługi na terenie Polski.

b)Czy świadczył Pan usługi za granicą za pośrednictwem utworzonego tam zakładu zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą z krajem, w którym utworzono ten zakład?

Wnioskodawca nie świadczył, nie świadczy i nie będzie świadczył usług za pośrednictwem zakładu zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, w którym zlokalizowana jest/będzie Spółka.

c)Czy przysługiwały/będą przysługiwały Panu prawa autorskie do każdego stworzonego przez Pana programu komputerowego oraz rozwinięcia/ulepszenia programu komputerowego, które podlegały/będą podlegały ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wytworzonych w ramach opisanej we wniosku działalności gospodarczej lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska

Jako autorowi, Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do każdego stworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego oraz rozwinięcia/ulepszenia programu komputerowego, które podlegały/będą podlegały ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wytworzonych w ramach opisanej we wniosku działalności gospodarczej lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Na mocy umowy ze Spółką Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił te prawa na Spółkę.

d)Czy stanowiły/będą one stanowiły w każdym przypadku odrębny program komputerowy?

Efekty pracy Wnioskodawcy powstałe w wyniku tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania zawsze są odrębnymi programami komputerowymi.

13.Odnośnie współpracy z poszczególnymi Pana Kontrahentami:

a)Jaki jest rodzaj stosunku prawnego łączącego Pana z każdym z Kontrahentów dla którego tworzy i rozwija oraz będzie tworzył i rozwijał programy komputerowe, a z których uzyskane dochody ma Pan zamiar opodatkować preferencyjną stawką, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawcę wiążę ze Spółką (tj. z każdym z kontrahentów) stosunek obligacyjny, powstały na podstawie zawartej przez strony umowy o świadczenie usług.

b)Czy w relacjach z każdym z Pana Kontrahentów będzie następowała indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. każdy z tych Kontrahentów wie i będzie wiedział jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa od Pana, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji? W jaki sposób to następuje/będzie następowało?

W relacjach Wnioskodawcy ze Spółką, Spółka wie i będzie wiedziała jakie konkretne prawa autorskie nabywa od Wnioskodawcy, gdyż indywidualizacja i konkretyzacja tworzonych i nabywanych praw następuje w toku współpracy i uzgodnień na podstawie umowy, kiedy Wnioskodawca tworzy programy komputerowe stosownie do uzgodnionych przez strony potrzeb biznesowych Spółki. Jako produkt cyfrowy, program tworzony przez Wnioskodawcę zapisywany jest w środowisku, którego właścicielem jest Spółka oraz w sposób, który pozwala na zidentyfikowanie efektów pracy Wnioskodawcy.

Spółka wie w którym momencie i na jakich polach eksploatacji nabywa prawa autorskie do programów komputerowych. Stosownie bowiem do umowy zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką, nabywa ona wszystkie prawa autorskie do programów komputerowych wytworzonych przez Wnioskodawcę w ramach umowy, na wymienionych w umowie polach eksploatacji.

Jednocześnie, umowa między Spółką i Wnioskodawcą określa zasady naliczania wynagrodzenia Wnioskodawcy, a w konsekwencji Spółka dla własnych celów biznesowych i rachunkowych jest w stanie kalkulować wartość nabytych programów komputerowych w oparciu o stawkę wynagrodzenia Wnioskodawcy i zaangażowanie czasowe Wnioskodawcy w wytworzenie konkretnego programu komputerowego.

c)Kto ponosi odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywanie czynności zlecanych Panu przez każdego z Kontrahentów a przez Pana wykonywanych?

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywanie czynności zlecanych Wnioskodawcy przez Spółkę i wykonywanych przez Wnioskodawcę.

d)Czy wykonywane przez Pana czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Kontrahenta zlecającego dane czynności? (prosimy udzielić odpowiedzi jak to się kształtuje w zakresie usług przez Pana świadczonych na rzecz każdego z Kontrahentów w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym);

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki (tj. na rzecz każdego kontrahenta), zgodnie z zawartą umową, nie są/nie będą wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

e)Czy Pan jako wykonujący Zlecane przez każdego z Kontrahentów czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Wykonując te czynności Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

14.Czy sposób „przeniesienia” przez Pana każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego lub jego części następował/następuje i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Przeniesienie praw majątkowych do każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego lub jego części następował/następuje i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 i art. 53 tej ustawy.

15.Czy sformułowanie:

Zgodnie z zapisami umowy wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i Wnioskodawca potwierdza przeniesienie tych praw na ich rzecz tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich.

oznacza, że uzyskuje Pan w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym jedynie dochody ze sprzedaży praw autorskich do stworzonych przez siebie nowych lub ulepszonych programów komputerowych powstałych w następstwie prowadzonych przez Pana prac rozwojowych lub badań naukowych, czyli wskazane w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli uzyskuje Pan dochody również z pozostałych źródeł wskazanych w art. 30ca ust. 7 pkt 1 i 3-4 to prosimy je wskazać i opisać okoliczności dotyczące ich uzyskiwania?

Wnioskodawca uzyskuje jedynie dochody ze sprzedaży praw autorskich do stworzonych przez siebie nowych lub ulepszonych programów komputerowych powstałych w następstwie prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, czyli wskazane w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

16.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ponosił Pan i będzie ponosił wydatki na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

W okresie, którego dotyczy Wniosek Wnioskodawca nie ponosił ani nie będzie ponosił wydatków na nabycie wyników prac badawczo rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w tym w szczególności nie będzie nabywał takich wyników od podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy, ani na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

17.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek ponosił/będzie ponosił Pan koszty na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe związane wytworzeniem każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli autorskiego prawa do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska?

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca ponosił/będzie ponosił koszty na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe związane z wytworzeniem każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli autorskiego prawa do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

18.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej?

Prace Wnioskodawcy będące przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem i są kreacją nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

b)nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

c)są jedynie „techniczną”, a nie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są twórczą realizacją projektów zlecanych przez Spółkę.

19.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi (zarówno gdy wytwarza Pan cały jak i wówczas gdy jest Pan autorem jedynie części programu komputerowego) które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych?

Wnioskodawca niniejszym potwierdza, że w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania efekty pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, podlegającymi ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych, ale na podstawie umowy ze Spółką Wnioskodawca zbywa majątkowe prawa autorskie oraz zobowiązuje się do niewykonywania osobistych praw autorskich.

20.Czy w każdym przypadku tworzenie przez Pana programu komputerowego wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy prowadził Pan albo będzie prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, który jest/będzie efektem Pana pracy?

W każdym przypadku tworzenie przez Wnioskodawcę programu komputerowego wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

21.Czy programy komputerowe zawsze są efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, który jest efektem pracy Wnioskodawcy i jest przedmiotem niniejszego wniosku.

22.W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku

Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie lub zamówieniu dotyczącym konkretnego projektu - Wnioskodawcy przysługuje kwota wynagrodzenia kalkulowana w oparciu o stawkę dzienną, godzinową lub stała kwota miesięcznie.

a)Co oznacza w tym kontekście słowo projekt? (Z uwagi na tak ustalone zasady wynagradzania, które dotyczą konkretnego projektu);

W powyższym kontekście przez słowo projekt Wnioskodawca rozumie przedsięwzięcie biznesowe Spółki (np. stworzenie systemu infrastruktury informatycznej, spełniającej wymogi działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę lub stworzenie produktu informatycznego oferowanego przez Spółkę), w ramach którego Wnioskodawca tworzy odrębny program / programy komputerowe.

b)Czy tak ustalone wynagrodzenie dotyczące konkretnego projektu obejmuje kwotę należną Panu za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego, czy też ulepszonego przez Pana programu komputerowego oraz z czego konkretnie wynika jego wysokość?

W praktyce jedyną usługą Wnioskodawcy jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego lub ulepszonego programu komputerowego.

Jak już wspomniano, wysokość wynagrodzenia jest uzależniona od uzgodnionej przez Wnioskodawcę i Spółkę w umowie stawkę godzinową, stawkę dzienną lub stawkę miesięczną.

c)Czy wysokość wynagrodzenia należna Panu za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego, czy też ulepszonego przez Pana programu komputerowego wynika z innych zapisów zawartych w umowie z danym Kontrahentem, jeżeli tak to jakich i w jaki sposób wysokość tego wynagrodzenia z tego tytułu określających?

Umowa Wnioskodawcy ze Spółką nie przewiduje żadnych innych zapisów regulujących wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego lub ulepszonego programu komputerowego. Jako że jedyną usługą Wnioskodawcy jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia należnego na podstawie umowy ze Spółką jest wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego lub ulepszonego programu komputerowego.

23.W jaki sposób poszczególne umowy zawarte z Kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na nich praw do konkretnych stworzonych przez Pana programów komputerowych?

a)W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na poszczególnego Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)?

b)Co potwierdza przeniesienie tych praw?

c)Czy i jak było/jest/będzie określane/ustalane wynagrodzenie należne Panu za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego, czy też ulepszonego przez Pana programu komputerowego w umowach z Pana Kontrahentami?

Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program tworzony przez Wnioskodawcę zapisywany jest w środowisku, którego właścicielem jest Spółka i tam odbywa się jego przekazanie zgodnie z ustaleniami pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką. Potwierdzeniem przekazania jest zapis historii wpisów.

Zgodnie z odpowiedziami na poprzednie pytania, jedyną usługą Wnioskodawcy jest tworzenie programów komputerowych, a w konsekwencji całość wynagrodzenia należnego na podstawie umowy ze Spółką jest wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego lub ulepszonego programu komputerowego.

24.W związku ze stwierdzeniem

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

a)Czy każdorazowo efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana były/są programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych , których stroną jest Unia Europejska?

Każdorazowo efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę były/są programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych , których stroną jest Unia Europejska.

b)Czy też części programu komputerowego, które dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne podmioty – stanowiła/stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska? Czy przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tak wytworzonych programów komputerowych?

W działalności Wnioskodawcy nie występują sytuacje, w których sprzedawałby on części programu komputerowego, które dopiero w połączeniu z innymi częściami stanowią program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Jak wskazywano wcześniej, efekty prac Wnioskodawcy stanowią odrębne programy komputerowe, i do powstałych w toku działalności Wnioskodawcy programów komputerowych przysługują mu zarówno majątkowe, jak i osobiste prawa autorskie. Jak również wskazywano powyżej, na podstawie umowy ze Spółką Wnioskodawca zbywa majątkowe prawa autorskie oraz zobowiązuje się do niewykonywania osobistych praw autorskich.

c)Czy gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz zleceniodawcy/Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych , których stroną jest Unia Europejska i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

W działalności Wnioskodawcy nie występują sytuacje, w których powstawałaby część programu komputerowego, które dopiero w połączeniu z innymi częściami wytworzonymi przez inne osoby będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

25.Jakie oprogramowanie poza przykładowo wskazanym Pan stworzył w okresie którego dotyczy Pana wniosek oraz jakie było ich przeznaczenie i funkcjonalność z wyszczególnieniem i opisaniem przypadków, w których jest Pan twórcą jedynie elementów tych programów komputerowych? We wniosku wskazał Pan, że:

Wnioskodawca specjalizuje się w programowaniu Back-end i tworzył między innymi oprogramowanie:

- Platforma (...),

- Platforma (...), w ramach której rozwijał m.in. moduły:

a) pozwalające na (...),

b) wspierające (...),

c) wspierające (...),

d) wspierające (...).

W każdym przypadku objętym niniejszym wnioskiem Wnioskodawca jest twórcą odrębnych programów komputerowych, stanowiących odrębny przedmiot praw autorskich i podlegający ochronie prawnej.

Wnioskodawca dotychczas tworzył następujące programy komputerowe:

•platformę (...), w ramach której rozwijał m.in. moduły:

–odpowiadające za (...),

–śledzenie (...),

–ekstrakcje (...),

–tworzenie (...),

–umożliwianie (...) oraz

–analizę (...),

•platformę (...), w ramach której rozwijał m.in. moduły:

–pozwalające na (...),

–wspierające (...),

–wspierające (...),

–wspierające (...).

26.W związku ze stwierdzeniem

Wnioskodawca prowadzi, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.

a)Od kiedy (prosimy o wskazanie daty) prowadził i prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję od 1 kwietnia 2019 r.

b)Czy odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadził Pan na bieżąco?

Ewidencja jest prowadzona przez Wnioskodawcę na bieżąco, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

c)Czy w odrębnej od księgi przychodów i rozchodów ewidencji o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

i.wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

W ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

ii.prowadził ją Pan w sposób zapewniający ustalenie:

•przychodów,

•kosztów uzyskania przychodów,

•dochodu (straty),

- przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Prowadzona ewidencja pozwala na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

iii.wyodrębniał Pan w niej koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Prowadzona ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

27.Czy ponosił Pan koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w latach, których dotyczy opisany we wniosku stan faktyczny dla wytworzenia każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnych i oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) dla wyliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnych?

Wnioskodawca ponosił i będzie ponosił koszty prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej w latach, których dotyczy opisany we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe dla wytworzenia każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnych i oblicza/będzie obliczał wskaźnik nexus dla wyliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnych.

28.Czy opisane i wyeksponowane we wniosku i jego uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki zostaną spełnione w tym okresie, którego ma dotyczyć sprawa zdarzeń przyszłych?

Wnioskodawca potwierdza, że opisane i wyeksponowane we wniosku i jego uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki zostaną spełnione w tym okresie, którego ma dotyczyć sprawa zdarzeń przyszłych.

Pytania

1.Czy działalność w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowani opisana przez Wnioskodawcę jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że pytanie to dotyczy działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w latach 2019-2022 i w latach następnych oraz że pod pojęciem „działalność w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowania" w powyższym pytaniu należy rozumieć całość działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Spółką.

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w opisanym stanie faktycznym obejmującym lata 2019-2022 i zdarzeniu przyszłym obejmującym lata kolejne, Wnioskodawca jest uprawniony, zgodnie z art. 30ca ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do zastosowania 5% stawki podatkowej do sumy dochodów Wnioskodawcy z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, powstałych w wyniku opisanej we wniosku działalności Wnioskodawcy polegającej na tworzeniu programów komputerowych na podstawie umowy zawartej ze Spółką?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy prowadzona w latach 2019-2022 i w latach następnych, w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowania, tj. całość działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Spółką, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym obejmującym lata 2019-2022 i zdarzeniu przyszłym obejmującym lata kolejne, Wnioskodawca jest uprawniony, zgodnie z art. 30ca ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do zastosowania 5% stawki podatkowej do sumy dochodów Wnioskodawcy z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, powstałych w wyniku opisanej we wniosku działalności Wnioskodawcy polegającej na tworzeniu programów komputerowych na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2645 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. , jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do ust. 2 pkt 1 ww. artykułu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2). W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna. Jej prowadzenie w sposób, który nie zapewnia osiągnięcia ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wskazał Pan w opisie okoliczności faktycznych sprawy, w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które mają twórczy charakter, są podejmowane w sposób ciągły i systematyczny oraz zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wobec tego podejmowane przez Pana działania polegające na tworzeniu i rozwijaniu programu komputerowego – w zakresie w jakim są pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalnością badawczo-rozwojową nie jest bowiem całość usług świadczonych przez podatnika ani też całość prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Skoro wskazał Pan w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, że jedyną usługą, którą Pan wykonuje jest tworzenie programów komputerowych, których tworzenie w każdym przypadku wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to Pana stanowisko, że całość działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Spółką, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego tworzonego oraz rozwijanego przez Pana w ramach działalności gospodarczej – w zakresie w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych – jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skoro Pana dochód z przenoszenia na zleceniodawcę czyli wskazaną przez Pana Spółkę majątkowych praw autorskich do takich kwalifikowanych IP jest dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz prowadził Pan na bieżąco od dnia od 1 kwietnia 2019 r., tj. od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej wymaganą dla tej preferencyjnej stawki ewidencję to może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania takich dochodów w 2019 r. (tj. dochodów uzyskanych od 1 kwietnia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r.) w 2020, 2021 i 2022 r oraz w latach następnych w których okoliczności zdarzenia przyszłego będą tożsame z opisanymi okolicznościami stanu faktycznego według stawki 5% o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w danym roku. Przy czym wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nexus wylicza się w oparciu o koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:

–wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

–kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

–dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Pan również powinien ustalać odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym kwalifikowanym IP.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga, czy prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz czy efekty Pana pracy to programy komputerowe podlegające ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskimi prawach pokrewnych. Te elementy podał Pan jako okoliczności faktyczne sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).