Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.663.2022.1.AG

Brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Koło Gospodyń Wiejskich w (…) jest stowarzyszeniem rejestrowym, wpisanym do Krajowego Rejestru Kół Gospodyń Wiejskich. Stowarzyszenie nie figuruje i nigdy nie figurowało w ewidencji podatników podatku od towarów i usług. Dotychczas Koło Gospodyń Wiejskich w (…) nie dokonało żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów          i usług, nie prowadzi również działalności gospodarczej. Wydatki poniesione na podatek od towarów i usług (VAT) zostały uznane w kosztorysie projektu za koszty kwalifikowalne. Wartość inwestycji wynosi (…) zł brutto, w tym dofinansowanie (…) zł.

Dnia 21 czerwca 2022 r. Koło Gospodyń Wiejskich w (…) otrzymało pozytywną ocenę wniosku o dofinansowanie projektu pn. (…), w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie          na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Przedmiotem projektu jest budowa ogólnodostępnego placu zabaw oraz zielonej siłowni przy obiekcie sportowym Orlik 2012 w miejscowości (…).

Zakres rzeczowy przedstawia się następująco:

1.Plac zabaw - wykonanie nawierzchni bezpiecznej elastycznej, wykonanie nawierzchni trawiastej oraz nawierzchni piaskowej pod huśtawką, dostawa i montaż urządzeń placu zabaw, dostawa i montaż elementów małej architektury, wykonanie ogrodzenia, wykonanie dojścia do placu zabaw i zielonej siłowni.

2.Zielona siłownia - wykonanie nawierzchni z kostki betonowej, montaż wyposażenia zielonej siłowni, dostawa i montaż małej architektury.

3.Wykonanie ogrodzenia wokół placu zabaw i zielonej siłowni oraz zamontowanie lampy oświetleniowej.

4.Dostawa i montaż tablicy informacyjno-promocyjnej oraz regulaminu obiektu.

5.Organizacja imprezy (piknika rekreacyjnego) na zakończenie projektu z udziałem turystów, mieszkańców w tym grup defaworyzowanych. Operacja wpłynie na poprawę jakości życia mieszkańców gminy (…) i okolic, poprzez zaspokojenie potrzeb społecznych oraz promowanie obszarów wiejskich ( uporządkowanie przestrzeni i stworzenie miejsca zabaw i odpoczynku zarówno dla społeczności lokalnej i z obszaru LSR jak i turystów) co wpłynie na atrakcyjność wypoczynku na terenie Gminy (…). Realizacja inwestycji rozszerzy ofertę ogólnodostępnego obiektu sportowego ... umożliwiając czynne korzystanie z obiektu całym rodzinom. Umożliwi większą identyfikację mieszkańców z sołectwem i integracją społeczną (pozwoli mieszkańcom i turystom z dziećmi na dłuższe i ciekawsze spędzenie czasu w Państwa Gminie).

Wnioskodawca - Koło Gospodyń Wiejskich w (…) nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawione zostaną na Koło Gospodyń Wiejskich w (…).

Pytanie

Czy wobec powyższego Koło Gospodyń Wiejskich w (…) może odzyskać podatek VAT w związku z realizowanym projektem pn. (...), w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie       na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Koło Gospodyń Wiejskich w (…), nie może skorzystać z możliwości odzyskania w całości lub części podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wykonania robót budowlanych w związku z realizacją zadania pn. (…), w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, z uwagi na fakt, iż Koło Gospodyń Wiejskich w (…), jako organizacja niefigurująca w ewidencji podatników podatku od towarów i usług oraz nieprowadząca działalności gospodarczej, nie ma możliwości odzyskania podatku VAT zapłaconego, w związku z czym uznaje go za kwalifikowany.

W związku z powyższym stosownie do treści art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

-podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

-towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

-nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

-służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

-służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

-spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i

-nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ – jak wynika                 z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług bowiem nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej oraz nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.                W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług   (Dz. U. z 2021 r., poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie mają więc Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (…), ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady        i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).