Interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.434.2022.2.AK

Możliwość rezygnacji z kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 28 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rezygnacji z kasy rejestrującej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2022 r. (wpływ 16 grudnia 2022 r.) oraz pismem z 3 stycznia 2023 r. (wpływ 4 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani pod jednym NIP dwie różne działalności gospodarcze, których siedziby oddalone są od siebie o (…) km. Jedna z działalności świadczy usługi (…), za które to usługi opłaty dokonywane są gotówką.

Druga z działalności produkuje mieszanki przyprawowe, które sprzedaje na podstawie faktur VAT. Ponieważ towar konfekcjonowany wystawiamy również na platformie (…), to dla sprzedaży z tej platformy wystawiane są do klienta indywidualnego paragony, które załączamy do zakupionego towaru.

Wszystkie dokumenty wystawiane są z programu (…). W miesiącu październiku przekroczyła Pani w dwóch firmach łącznie obrót 20 000 zł, w związku z powyższym musi Pani zakupić kasy fiskalne do firmy.

Oczywistym jest, że salon (…) musi dokonać zakupu kasy fiskalnej, ale czy ta druga działalność może zostać zwolniona z dokonania tego zakupu skoro wszystkie wpłaty dokonywane są na konto bankowe, a paragon wystawiany z programu (…) i załączany do zakupionego towaru.

Sprzedaż na platformie (…) stanowi promil Pani obrotu. Łączna ilość paragonów wystawionych w tym roku, tj. 2022 wynosi (…), średnia wartość paragonu to (…) zł.

Prosi Pani o zwolnienie z obowiązku posiadania kasy fiskalnej w tej drugiej działalności gospodarczej, która sprzedaje mieszanki przyprawowe.

W uzupełnieniu wskazała Pani następujące informacje:

a)Czy sprzedaje Pani towar konfekcjonowany (mieszanki przyprawowe) wyłącznie za pośrednictwem platformy (…), czy również poza tą platformą?

Jeżeli dokonuje Pani sprzedaży poza platformą (…), należy dokładnie opisać, w jaki sposób będzie dochodziło do sprzedaży przedmiotowych towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, tj. za pośrednictwem strony internetowej, osobiście u sprzedawcy, itp.?

Odp.: Sprzedaż konfekcjonowana mieszanek przyprawowych dotyczy

-aukcji (…) oraz

-sprzedaży tych mieszanek pracownikom zatrudnionym w Pani firmie, którym wystawia się paragony gotówkowe.

Sprzedaż dla pracowników w roku 2022 kwotowo wyniosła (…) zł, łącznie do (…) grudnia. Od (…) grudnia sprzedaż dla pracowników na miejscu w firmie została zabroniona. Pracownicy będą mogli zakupić mieszanki tylko przez stronę internetową (…). W związku z powyższym od (…) grudnia sprzedaż konfekcjonowanych towarów (mieszanek) odbywać się będzie tylko poprzez stronę internetową (…).

b)Czy kwota 20 000 zł, którą przekroczyła Pani w październiku, dotyczy wyłącznie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

Odp.: Tak

c)Czy Pani sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł?

Odp.: Nie

d)Czy sprzedaż mieszanek przyprawowych (opisana we wniosku) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych odbywa się wyłącznie w systemie wysyłkowym, tj. za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi?

Odp.: Tak, z wyłączeniem pracowników do dnia (…) grudnia 2022 roku.

e)Czy otrzymuje Pani w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pani członkiem)?

Odp.: Tak, z wyłączeniem sprzedaży pracownikom do dnia (…) grudnia 2022 r.

f)      Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

Odp.: Tak.

Z portalu (…) otrzymuje Pani zawiadomienie o zakupie towaru i wpłacie przez osobę kupującą, na podstawie tego zawiadomienia wystawiony zostaje paragon. Na każdym zawiadomieniu podana jest nazwa zakupionego towaru oraz dane kupującego, wówczas do podanych danych zostaje wystawiony paragon i załączony do przesyłki.

g)Czy dokonuje/będzie dokonywała Pani sprzedaży towarów lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r., poz. 2442 ze zm.)?

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:

Odp.: Nie

W A mieści się Salon (…), gdzie usługa opłacana była w formie gotówkowej i wykazywana na koniec dnia w ewidencji sprzedaży.

W B mieści się firma produkująca mieszanki przyprawowe i sprzedaż odbywa się na podstawie wystawionych faktur oraz paragonów dla (…) i pracowników Pani firmy. Cała sprzedaż ewidencjonowana jest w (…) programie komputerowym (…).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 16 grudnia 2022 r.)

Prosi Pani o informację, czy dla sprzedaży mieszanek przyprawowych, które sprzedawane są tylko na platformie (…), gdzie wszystkie wpłaty dokonywane są przez tą platformę na konto bankowe, a sprzedaż ewidencjonowana na podstawie paragonów wystawianych w (…) programie (…) i wysyłania tych paragonów do klientów wraz z towarem, czy mimo wszystko zobowiązana jest Pani do ewidencjonowania tej sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej?

Poza mieszankami przyprawowymi sprzedawanymi na (…) nie ma Pani żadnej sprzedaży gotówkowej (sprzedaż pracownikom została zakończona z dniem 12 grudnia 2022 roku).

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 3 stycznia 2023 r.)

Pani zdaniem, zakup kasy fiskalnej dla firmy (…) z siedzibą w B jest niezasadny, gdyż od (…) grudnia nie będzie dokonywana żadna sprzedaż na paragony mieszanek przyprawowych. W związku z powyższym będzie to zbyteczny koszt dla Pani firmy, która po okresie pandemii zmaga się z trudnościami finansowymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r., poz. 2442 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Pod poz. 36 ww. załącznika wymieniono,

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

•dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

•dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

•z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

•przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do niego.

Pani wątpliwości dotyczą obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży mieszanek przyprawowych, które sprzedawane są tylko na platformie (…), gdzie wszystkie wpłaty dokonywane są przez tą platformę na konto bankowe, a sprzedaż ewidencjonowana jest na podstawie paragonów wystawianych w (…) programie (…), wysyłanych do klientów wraz z towarem.

Udzielając odpowiedzi na zadane pytanie w pierwszej kolejności zaznaczyć należy, co jednoznacznie wskazała Pani w opisie sprawy, że sprzedaż na portalu (…) nie dotyczy czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Ponadto z wniosku wynika, że sprzedaż konfekcjonowanych towarów (mieszanek) odbywać się będzie tylko poprzez stronę internetową (…). Z portalu (…) otrzymuje Pani zawiadomienie o zakupie towaru i wpłacie przez osobę kupującą. Na każdym zawiadomieniu podana jest nazwa zakupionego towaru oraz dane kupującego. Wszystkie wpłaty dokonywane są na konto bankowe. Sprzedaż mieszanek przyprawowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych odbywa się wyłącznie w systemie wysyłkowym, tj. za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi.

Jak wyżej wskazano dostawa towarów w systemie wysyłkowym może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 36 załącznika, w sytuacji gdy m.in. dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek dostawcy towaru w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Z opisu sprawy wynika, że wymagane warunki do skorzystania z analizowanego zwolnienia są spełnione.

Odnosząc się zatem do sprzedaży będącej przedmiotem Pani wątpliwości, tj. sprzedaży mieszanek przyprawowych na platformie (…) wskazać należy, że zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające – na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 36 załącznika do niego – zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów. Dostawa dokonana jest w systemie wysyłkowym, dostawca otrzymuje w całości zapłatę za wykonaną czynność na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Ponadto przedmiotem sprzedaży nie są towary, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Przy czym, w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia będzie obowiązywało do 31 grudnia 2023 r.

Podsumowując, nie jest Pani zobowiązana do ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży mieszanek przyprawowych na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 36 załącznika do niego.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).