Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.771.2022.2.MGO

Prawo do korzystania ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 25 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 22 grudnia 2022 r. (data wpływu 22 grudnia 2022 r.) oraz z 28 grudnia 2022 r. (data wpływu 28 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskuje Pani o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (działalność gospodarcza zarejestrowana w CEIDG … r., data rozpoczęcia działalności 15-11-2022 r.) będzie Pani prowadzić odsprzedaż (sprzedaż detaliczną) biżuterii ze stali 316L platerowanej (pokrytej) złotem. Przeważający rodzaj działalności to 47.91.Z. sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. W hurtowni kupuje Pani gotową fabrycznie sztuczną biżuterię do odsprzedaży, nie wprowadza w niej Pani żadnych modyfikacji, sprzedawać ją będzie w takiej postaci w jakiej ją zakupi. Biżuteria jest sklasyfikowana kodem PKWiU z 2008 r. 32.13. Biżuteria ze stali 316L, którą będzie Pani odsprzedawać nie zawiera żadnych kamieni ani metali szlachetnych (takich jak złoto, srebro, platyna) jedynie sztuczne cyrkonie w różnych kolorach, przezroczyste lub barwione szklane fasetowane (szlifowane) koraliki czy sztuczną masę perłową. Biżuteria 316L zwana biżuterią nierdzewną lub biżuterią ze stali chirurgicznej w swoim składzie chemicznym nie zawiera metali szlachetnych. Skład chemiczny tej stali jest uregulowany normami. Stal 316L jest stopem żelaza, chromu i niklu oraz innych pierwiastków takich jak Molibden, Mangan czy Siarka o ich mniejszej zawartości procentowej. Sprzedaż biżuterii będzie prowadzona pod następującymi nazwami: Kolczyki, Celebrytka, Naszyjnik, Łańcuszek, Przywieszka, Bransoletka, Pierścionek, Komplet biżuterii.

Dodatkowo informuje Pani, że:

-nie będzie sprzedawać towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561 z późn. zm.), stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy;

-nie będą wykonywane czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561 z późn. zm.);

-sprzedawane wyroby biżuteryjne zaliczane są do kodu CN nr 7117 19 00,

-prowadzona będzie odsprzedaż (sprzedaż detaliczna) biżuterii ze stali 316L, która w swoim składzie nie zawiera metali szlachetnych. Biżuteria jest sklasyfikowana kodem PKWIU 32.13.10 Biżuteria sztuczna i inne wyroby, który jest odpowiednikiem kodu CN 7117 19 00.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

Na pytanie Organu: „Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani: „nie”.

Na kolejne pytanie o treści: „Czy przewidywana wartość Pani sprzedaży za 2022 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 r., przekroczy kwotę 200.000 zł?”, wskazała Pani „nie”.

Następnie na pytanie o treści: „We wniosku przesłanym 25 października 2022 r. wskazała Pani: „będę prowadzić odsprzedaż (…) biżuterii ze stali 316L platerowanej (pokrytej) złotem”. Natomiast w dalszej części opisu sprawy wskazała Pani, iż: „Biżuteria ze stali 316L, którą odsprzedaję nie zawiera żadnych kamieni ani metali szlachetnych (takich jak złoto, srebro, platyna)”. Informacje zawarte w opisie sprawy zawierają zatem sprzeczne informacje, dlatego należy jednoznacznie wskazać, czy wyroby biżuteryjne, które będą sprzedawane przez Panią będą pokryte (platerowane) metalem szlachetnym – srebrem, złotem, platyną?”, odpowiedziała Pani: „stal 316L z której jest wykonana biżuteria nie zawiera w swoim składzie metali szlachetnych. Biżuteria jest sklasyfikowana kodem PKWIU 32.13.10 Biżuteria sztuczna i inne wyroby, który jest odpowiednikiem kodu CN 7117 19 00. Biżuteria jest pokryta mieszanką metali nieszlachetnych i kombinacją złotego proszku imitującego kolor złota.”.

Na pytanie Organu o treści: „Czy w ramach prowadzonej działalności wykonuje/będzie Pani wykonywała usługi jubilerskie?”, wskazała Pani: „nie”.

Pytanie

Czy ze względu na skład planowanej do odsprzedaży biżuterii niezawierającej metali szlachetnych może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Wyroby jubilerskie wykonane z metali nieszlachetnych (stal 316L) pokrywanych metalami szlachetnymi sklasyfikowane PKWiU z 2008 r. o symbolu 32.13 (obejmującym biżuterię sztuczną i podobne wyroby) nie należą do towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT.

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że wyroby biżuteryjne wykonane z metali nieszlachetnych (stal 316L) w złotym kolorze imitującym metal szlachetny sklasyfikowane PKWIU z 2008 r. o symbolu 32.13, nie należą do towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku VAT. Dokonywana przez Panią dostawa ww. produktów nie wykluczy możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (działalność gospodarcza zarejestrowana w CEIDG …. r., data rozpoczęcia działalności 15-11-2022 r.). Przeważający rodzaj działalności to 47.91.Z. sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. W hurtowni kupuje Pani gotową fabrycznie sztuczną biżuterię do odsprzedaży, nie wprowadza w niej Pani żadnych modyfikacji, sprzedawać ją będzie w takiej postaci w jakiej ją zakupi. Sprzedawane wyroby biżuteryjne zaliczane są do kodu CN nr 7117 19 00, prowadzona będzie odsprzedaż (sprzedaż detaliczna) biżuterii ze stali 316L, która w swoim składzie nie zawiera metali szlachetnych. Nie będzie Pani sprzedawać towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy od podatku od towarów i usług, stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Ponadto wskazała Pani, że nie będą wykonywane czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika również, że przewidywana wartość Pani sprzedaży za 2022 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 r., nie przekroczy kwoty 200.000 zł oraz w ramach prowadzonej działalności nie wykonuje i nie będzie Pani wykonywała usług jubilerskich.

Analiza okoliczności sprawy oraz powołanych przepisów wskazuje, że skoro nie będzie Pani wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, w tym nie będzie Pani wykonywała usług jubilerskich ani nie będzie Pani sprzedawać towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz wartość Pani sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 r., kwoty 200.000 zł, to będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2022 roku wartość Pani sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł oraz w kolejnych latach wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy u Pani kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).