Interpretacja indywidualna z dnia 18 sierpnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDWB.4011.174.2021.2.APA

w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 11 czerwca 2021 r. (który wpłynął w tym samym dniu za pośrednictwem e-PUAP), uzupełnionym pismem z 21 lipca 2021 r. (które wpłynęło w tym samym dniu za pośrednictwem e-PUAP), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową:

• w odniesieniu do zastosowania preferencyjnej 5% stawki opodatkowania do dochodów osiągniętych z przeniesienia praw do części oprogramowania która w połączeniu z innymi przedmiotami stanowiła kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – jest nieprawidłowe,
• w pozostałej części – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego pismem z 14 lipca 2021 r., Znak: 0111-KDWB.4011.174.2021.1.APA wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano pismem z 21 lipca 2021 r. (które wpłynęło w tym samym dniu za pośrednictwem e-PUAP).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Od 23 listopada 2015 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest między innymi działalność związana z tworzeniem i rozwojem oprogramowania (PKD 62.01.Z.). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, na podstawie stałej umowy o współpracę z 2017 r. zawartej z X Sp. z o.o., a następnie stałej umowy o współpracę z 1 września 2020 r. zawartej z Y Sp. z o.o. wykonuje prace programistyczne obejmujące rozwijanie obecnie istniejących funkcjonalności w istniejącym oprogramowaniu, tworzeniu nowych funkcjonalności, a także integracji z systemami zewnętrznymi. W ramach swoich działań Wnioskodawca dostosowuje istniejące funkcjonalności pod nowe wymagania klienta, regularnie ulepsza i modyfikuje istniejący kod w celu poprawy wydajności oraz zwiększenia bezpieczeństwa aplikacji poprzez tworzenie testów jednostkowych, skryptów testujących oraz testów integracyjnych w oprogramowaniu służącemu sprzedaży przez Internet oraz system powiadomień o transakcjach na koncie bankowym użytkownika i w ramach powyższych działań Wnioskodawca uzyskiwał dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W ramach umowy – w cyklach miesięcznych – Wnioskodawca przenosił na ww. Spółki całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania (kod źródłowy i wynikowy), za co otrzymywał wynagrodzenie. Jednocześnie Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za wytworzone przez siebie oprogramowanie. Wytworzone, w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej oprogramowanie jest rezultatem jego indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Jest to twórcza działalność podejmowana w sposób systematyczny, w ramach codziennej pracy, obejmująca prace rozwojowe w celu tworzenia nowych zastosowań. Przy czym prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (programów). Prace Wnioskodawcy przy programowaniu polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy z dziedziny inżynierii oprogramowania, tj. narzędzi programistycznych, języków oprogramowania, znanych algorytmów do zbudowania nowych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących zarazem rozwiązaniem problemów klientów oraz odpowiedzią na ich potrzeby. Działalność badawczo-rozwojowa dla klienta X Sp. z o.o. polegała na programowaniu, czyli rozwijaniu warstwy logicznej platformy służącej do działalności sprzedaży w Internecie, modyfikacji silnika obsługującego tą platformę oraz integrację z zestawem systemów zewnętrznych. Rozwijana była także warstwa interfejsu użytkownika końcowego czyli kupującego w sklepie internetowym czy też sprzedawcy tego sklepu pomagającemu klientowi w sklepie stacjonarnym dla sklepu (...) (...). Wnioskodawca był częścią zespołu Scrumowego programistów pracujących nad oprogramowaniem klienta. Oprogramowanie tworzone przez zespół jest wielowarstwowe i składa się z wielu niezależnych części lub modułów. Każdą z tych części można wydzielić, nazwać lub przetestować co oznacza, że każdy z modułów stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Podobnie dla aktualnego klienta Y sp. z o.o., zadania Wnioskodawcy polegają na oprogramowaniu w rozproszonego systemu do przesyłania wiadomości dla klientów jednego z banków. Zadania Wnioskodawcy polegają na budowaniu nowych serwisów, które pomagają bankowi zautomatyzować kontakt z klientem. Wnioskodawca tworzy nowe serwisy, rozwija istniejące w oparciu o architekturę rozproszonych mikroserwisów w chmurze. Oznacza to, że Wnioskodawca zajmuje się również tworzeniem infrastruktury w chmurze za pomocą samego kodu. Każdy z modułów, który Wnioskodawca tworzy jest niezależny od innych i można go integrować z innymi. Jak w ww. przypadku, każdy z takich modułów stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca tworzy i rozwija autorskie oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca także rozwija i ulepsza oprogramowanie, którego nie jest właścicielem, współwłaścicielem oraz nie posiada do tego oprogramowania licencji wyłącznej. Na podstawie umowy o współpracy z X Sp. z o.o. oraz Y sp. z o.o. (na podstawie udzielonej Wnioskodawcy odpowiedniej nieodpłatnej i niewyłącznej licencji, której treść umożliwia rozwijanie i ulepszanie oprogramowania), Wnioskodawca modyfikuje i ulepsza kod, algorytmy oraz rozwiązania infrastrukturalne integrujące moduły na podstawie wykrytych błędów. W wyniku rozwoju i ulepszenia oprogramowania, powstają nowe, odrębne utwory w postaci oprogramowania podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej). Całość praw autorskich do rozwiniętego/ulepszonego oprogramowania, nowo powstałego utworu, Wnioskodawca przenosił na X Sp. z o.o. a obecnie na Y sp. z o.o. otrzymując w zamian wynagrodzenie ze sprzedaży tego prawa. Dla klienta X Sp. z o.o. z branży sprzedaży detalicznej należało spełnić specyficzne wymagania dotyczące wersji platformy ecommerce (...) takich jak integracja z całym zestawem systemów zewnętrznych odpowiedzialnych za szereg zupełnie różnych zadań w różnych dziedzinach takich jak: system obsługi płatności, system naliczania podatków dla klientów (…), system zamówień dla klientów kupujących na fakturę, czy też do obsługi map i adresów konieczne było zastosowanie innowacyjnych rozwiązań umożliwiających rozwój aplikacji, przy utrzymaniu długu technologicznego na akceptowalnie niskim poziomie. W tym przypadku Wnioskodawca spełniał wymagania klienta opierając się na wzorcach programowania obiektowego. Dla klienta Y sp. z o.o. z branży bankowej również należy spełnić jego specyficzne wymagania. Zbudowanie całkowicie nowej platformy składającej się z wielu niezależnych modułów (mikro serwisów) opartych o infrastrukturę dostarczaną przez chmurę obliczeniową. Dla obsługi dużej liczby klientów zbudowany został system konsolidujący transakcje z wielu banków należących do jednej grupy kapitałowej, który to system komunikuje się z urządzeniami mobilnymi klientów w sprawach dotyczących ich finansów, bądź ostrzega o potencjalnie niebezpiecznych transakcjach. Ze względu na oparcie infrastruktury o zewnętrzną chmurę obliczeniową, również infrastruktura budowana jest za pomocą kodu. Jest to nowatorskie rozwiązanie, które pozwala na miliony transakcji w krótkim okresie czasu i samoskalowalność w zależności od potrzeb, co umożliwia oszczędności w opłatach za infrastrukturę oraz zwalania z konieczności zatrudniania ludzi bezpośrednio odpowiedzialnych za infrastrukturę. Wnioskodawca tworzy unikalny kod, który w przypadku klienta X Sp. z o.o. umożliwiał personalizację wyżej wymienionej platformy (...), dostosowywaniu funkcjonalności oferowanych przez (...) pod specyficzne wymagania klienta, integrację platformy z systemami zewnętrznymi, a także modyfikację, wsparcie oraz utrzymanie istniejącego kodu. Dodatkowo tworzony przez Wnioskodawcę kod wspierał migrację między wersjami platformy oraz systemami zewnętrznymi. W przypadku klienta Y sp. z o.o. jest to całkowicie nowe rozwiązanie przekształcające sposób komunikacji banku z klientem poprzez dobudowanie nowych serwisów informujących o kolejnych obszarach działań klienta oraz automatycznej sugestii w kwestii usług proponowanych przez bank. W ramach działalności Wnioskodawca wynajduje i wdraża rozwiązania przyspieszające działanie aplikacji oraz pisze kod, którego zadaniem jest dopasowanie warstwy logicznej aplikacji do wymagań klienta (aspektem badawczym tego obszaru prac jest znalezienie optymalnego i wydajnego sposobu na implementację i dostosowanie wymagań klienta w istniejącym systemie). Programowanie systemu dla X Sp. z o.o. odbywało się przy użyciu otwartych bibliotek na licencji (...), w szczególności (...). Nowy kod pisany był w języku (...). Dla klienta Y sp. z o.o. jest to (...) oraz szereg narzędzi dostarczanych przez platformę chmurową (...) czyli systemy kolejkowe, a także narzędzie do obsługi samoskalowalności i płatności jedynie za zużytą moc obliczeniową chmury. Na wszystkich etapach programowania Wnioskodawca korzystał ze zdobytej wiedzy z zakresu informatyki, matematyki i algorytmiki, które pomagają Wnioskodawcy w tworzeniu nowych rozwiązań spełniających potrzeby zleceniodawców. Wnioskodawca stale rozwija swoją wiedzę oraz umiejętności (warsztaty, konferencje, literatura fachowa) z zakresu narzędzi informatycznych i inżynierii oprogramowania, aby tworzyć najbardziej optymalne rozwiązania, poprawiać użyteczność oraz funkcjonalność tego oprogramowania, a także niwelować koszty klientów wynikające z ich użycia. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Nie są to działania rutynowe ani okresowe, co spełnia definicję działalności rozwojowej. Ponadto Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zawiera ona zestawienie dokumentów umożliwiające wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r.