Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.21.2022.2.JK

Brak obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności działki.

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 13 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności działki nr …. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 marca 2022 r. (wg daty wpływu)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego               

Aktualnie jest Pani pracownikiem zatrudnionym na czas nieokreślony w pełnym wymiarze czasu pracy. Dziadkowie Pani przekazali gospodarstwo rolne swojemu synowi J.O. i jego żonie E.O.1 w dniu 14.04.1986r. Repertorium A nr .... W dniu 25.01.2013 r. J.O. zmarł, a spadek po nim nabyli na podstawie ustawy: żona E.O.1 z domu K. (córka A. i Z.) oraz dzieci S.O. (syn J. i E.) i E.O. (córka J. i E.), odpis prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku wydanego przez Sąd Rejonowy dla … w … III Wydział Cywilny w dniu 11.07.2013 r.w sprawie sygn. akt ... Pani E.O.1 pozostaje wdową od dnia 25.01.2013 r., natomiast S.O. był kawalerem i nadal w tym stanie cywilnym pozostaje oraz E.O. była panną i nadal w tym stanie cywilnym pozostaje. E.O.1, S.O. i E.O. oświadczają, że są współwłaścicielami: E.O.1 w 4/6 częściach, S.O. w 1/6 części i E.O. w 1/6 części nieruchomości położonej w …, przy ulicy … w obrębie ... stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną nr … o pow. .. m.kw. zwanej dalej także ,,nieruchomość”, dla której Sąd Rejonowy dla … w …  Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą …. Księga wieczysta … obejmuje również działki gruntu oznaczone numerami … i …, które nie są przedmiotem niniejszej umowy. W dziale III księgi wieczystej wpisana jest służebność gruntowa na czas nieokreślony za jednorazowym wynagrodzeniem ograniczona do pasa gruntu długości ok. 133 m i szerokości 1,50 m przylegającego do granic działki nr …, polegająca na prawie dostępu do znajdujących się na działce nr … sieci elektroenergetycznych i urządzeń, w celu wykonania robót związanych z budową linii kablowych średniego i niskiego napięcia wraz ze złączami i słupową stacją transformatorową oraz linii światłowodowej oraz na prawie dostępu do układów pomiarowych, a także w celu wykonywania prac związanych z ich konserwacją, remontem, kontrolą lub usuwaniem ewentualnych awarii na rzecz właściciela lub użytkownika wieczystego nieruchomości oznaczonej jako działka nr … objętą księgą wieczystą KW Nr ... Przedmiot niniejszej umowy jest niezabudowaną działką gruntu nr … o pow. … m.kw. zwanej dalej „przedmiotem umowy” w dniu 12.10.2018r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży zawarta między E.O.1, S.O., E.O. a W.B. działającym w imieniu i na rzecz spółki pod firmą … Spółka z Ograniczoną Odpowiedzialnością z siedzibą w …, …, …, Nr REGON …, Nr NIP … wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla … w …. XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod nr … jako pełnomocnik tej spółki na podstawie Aktu Notarialnego pełnomocnictwa, sporządzonego za repertorium A nr … w dniu 13.09.2018 r. przez ... notariusza w … a udzielonego mu przez R.D. członka zarządu spółki uprawnionego do samodzielnego działania stosownie do okazanego wydruku informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z Rejestru Przedsiębiorców, pobranego na podstawie art. 4 ust. 4aa ustawy z dnia 20.08.1997r. o Krajowym Rejestrze Sądowym z centralnej informacji Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 12.10.2018r., która to spółka zwana będzie dalej ,,stroną kupująca” lub ,,spółką”.Oświadcza Pani, że poza opisaną wyżej służebnością Przedmiot umowy nie jest obciążony innymi prawami rzeczowymi ograniczonymi, długami, nie jest obciążony innymi prawami osób trzecich w szczególności wolny jest od wszelkich hipotek, zadłużeń i wierzytelności. Zgodnie z wypisem z Rejestru Gruntów wydanym przez Prezydenta Miasta … wykonującego zadania z zakresu administracji rządowej, … Ośrodek Geodezji w dniu 13.09.2018 r. działka gruntu nr … zawiera obszaru … m.kw. położona jest w … przy ulicy …. obrębie ewidencyjnym … w jednostce ewidencyjnej … powiecie miasto … woj. … i stanowi użytki oznaczone symbolami W-RV i RV. Przedmiot umowy nie jest ogrodzony, nie jest uzbrojony i posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej ul. …. Dla terenu, na którym położony jest Przedmiot Umowy, nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca wszelkie opłaty związane z eksploatacją nieruchomości, a także wszelkie podatki z nią związane były przez stronę sprzedającą regulowane i z tego tytułu na dzień zawarcia umowy nie istnieją żadne zaległości, a w szczególności strona sprzedająca uiściła należny za rok 2018 podatek rolny i zobowiązuje się iż żadna zaległość z tego tytułu nie będzie istnieć w dacie zawarcia umowy sprzedaży. Strona sprzedająca nie zalega z podatkami ani innymi świadczeniami publicznoprawnymi, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa, tekst jednolity Dz.U. z 2018 r., pozycja 800”, przedmiot umowy nie znajduje się na terenie parku narodowego innej ochrony przyrody ani specjalnej strefy ekonomicznej, a także nie jest przedmiotem postępowania cywilnego lub administracyjnego, w tym także wywłaszczeniowego o scalenie, podział zaś granice nieruchomości są ustalone. Przedmiot umowy nie jest przeznaczony do zalesienia w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu nie stanowi lasu, o którym mowa w art. 3 U z dnia 28.09.1991 r. o lasach Dz.U. z dnia 2017r. poz. 788. Nie ma Pani wiedzy w zakresie czy są planowane nowe drogi lub rozbudowa istniejących, co mogłoby doprowadzić do wywłaszczenia nieruchomości bądź jej części. Nieruchomość położona jest w obrębie ..., który w całości znajduje się poza obszarem zdegradowanym oraz obszarem rewitalizacji w mieście …. wyznaczonym uchwałą nr … Rady Miejskiej … dn. 10.02.2016 r., zgodnie z wiedzą strony sprzedającej na terenie przedmiotu umowy ani pod jego powierzchnią nie znajdują się odpady uniemożliwiające przeprowadzenie planowanej przez stronę kupującą inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo–logistyczno–produkcyjnego. Przedmiot umowy jest wolny od wad fizycznych uniemożliwiających lub utrudniających użytkowanie z niego zgodnie z jego przeznaczeniem oraz jest wolny od wad prawnych. W.B. w imieniu … oświadcza, że strona kupująca jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 U. z dnia 24.03.1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców Dz.U. z 2017 r. poz. 2278, jednakże jest przedsiębiorcą państwa – strony umowy o europejskim obszarze gospodarczym, o którym mowa w art. 8 ust. 2 wymienionej ustawy, wobec czego na nabycie przedmiotu umowy nie będzie wymagane zezwolenie ministra właściwego do spraw wewnętrznych, w rozumieniu powołanej wyżej ustawy. W stosunku do strony kupującej nie zostało wszczęte postępowanie likwidacyjne, upadłościowe. Zawarcie umowy nie wymaga od strony kupującej uzyskania jakiegokolwiek pozwolenia, zgody ani zatwierdzenia ze strony jakiegokolwiek Sądu w celu uzyskania wyrażonej w formie uchwały zgody wspólników strony kupującej, która do dnia dzisiejszego nie została wyrażona. Strona sprzedająca oraz W.B. w imieniu strony kupującej zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której strona sprzedająca sprzeda stronie kupującej przedmiot umowy, tj. wolną od praw i roszczeń osób trzecich niezabudowaną działkę gruntów … o pow. … m. kw. za cenę w kwocie 138 zł za 1m kw. przedmiotu umowy, natomiast spółka przedmiot umowy za wskazaną wyżej cenę kupi. Przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta w dacie 31.03.2020 r. Z uwagi na fakt, że jedna z działek położona na obszarze planowanej przez stronę kupującą inwestycji oznaczona nr … ma nieuregulowany stan prawny, Strony postanawiają, że w przypadku nieuregulowania stanu prawnego opisanej działki nr … do daty sprzedaży – data ta ulegnie przedłużeniu do dnia 31.03.2021 r. Strony zgodnie postanawiają, iż od dnia zawarcia umowy do dnia oznaczonego jako data ostateczna spółce będzie przysługiwać prawo dysponowania przedmiotem umowy dla celów budowlanych, tj. dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na nim badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż jest on wolny od zanieczyszczeń a warunki glebowe umożliwiają realizację na nim inwestycji, polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Strona sprzedająca oświadcza, że na każde wezwanie strony kupującej udzieli wszelkich stosownych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń. Dnia 10.02.2021 r. został sporządzony aneks do umowy przedwstępnej sprzedaży. W dniu 27.03.2020 r. zmarła E.O.1, córka A. i Z., będąca współwłaścicielką opisanej wyżej nieruchomości w 4/6, a spadek po niej na podstawie nabyły jej dzieci S.O. i E.O. po 1/2 części każde z nich ( wypis aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu 27.04.2020 r. za repertorium A nr … przez ... notariusza w …). W dziale III Księgi Wieczystej … pod nr wpisu 3 znajduje się ostrzeżenie o niezgodności stanu prawnego ujawnionego w tej księdze wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym nieruchomości w związku z tym, że spadek po E.O.1 nabyli S.O. i E.O.. S.O. i E.O. oświadczają, iż wobec powyższego dziedziczenia są obecnie współwłaścicielami wyżej wymienionej nieruchomości objętej księgą wieczystą … – w ½ części każde z nich. Z dniem 27.03.2020 r. spadkobiercy wstąpili we wszystkie prawa i obowiązki E.O.1 wynikające z umowy przedwstępnej. S.O. w dniu 27.03.2020 r. był kawalerem i nadal w tym stanie cywilnym pozostaje. E.O. w dniu 27.03.2020 r. była panną i nadal w tym stanie pozostaje. S.O. i E.O. oraz W.B. w imieniu … spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w … oświadczają, że zmieniają treść umowy przedwstępnej w ten sposób że: paragraf 4 umowy przedwstępnej otrzymuje nowe następujące brzemię: S.O. i E.O. oraz W.B. w imieniu strony kupującej oświadczają iż: zobowiązują się zawrzeć Umowę Sprzedaży, mocą której strona sprzedająca sprzeda stronie kupującej Przedmiot Umowy, tj. wolną od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich niezabudowaną działkę gruntu nr … o pow. … m kw. za cenę w kwocie 145 zł za 1m kw. pow. Przedmiotu umowy, natomiast spółka przedmiot umowy za wskazana cenę kupi. Umowa sprzedaży zostanie zawarta w dacie wskazanej przez stronę kupującą stronie sprzedającej, nie później niż do dnia 31.03.2022 r. Paragraf 5 ustęp 2 litera B umowy przedwstępnej otrzymuje nowe brzmienie: po przedłożeniu przez stronę sprzedającą zaświadczeń właściwych Urzędów Skarbowych, potwierdzających, że podatki od spadków po J.O. oraz E.O.1 nie należały się lub zostały zapłacone. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem od towaru i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towaru i usług Dz.U.2021r. poz. 685. 1 Jakie działania przed dokonaniem sprzedaży udziałów w działce …będzie dokonywał ustanowiony przez Panią pełnomocnik. Czy Pani pełnomocnik przed dokonaniem dostawy ww. działki będzie; • Składał w Pani imieniu jakiekolwiek wnioski? Jeśli tak, to jakie i czego będądotyczyły? • Czy będzie występował o decyzję i pozwolenia dotyczące sprzedawanej działki ? Jeśli tak, tojakie i czego będą dotyczyły? Na chwilę sprzedaży działki będzie obowiązywała decyzja o warunkachzabudowy pod budynek magazynowo–logistyczno-produkcyjny. Przed dokonaniem dostawy ww. działkibędzie posiadał pozwolenie na budowę budynku magazynowo–logistyczno-produkcyjnego. 2 Czy przyszłynabywca poniósł, czy będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działką … od momentupodpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Tak, będzie ponosił wszelkie kosztyzwiązane z postawieniem swojej inwestycji, czyli : koszty aktu notarialnego, zrobienie drogi dojazdowej, itp. 3Z czyjego wniosku została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowo–logistyczno-produkcyjnego, która będzie obowiązywała na dzień dostawy działki nr …? Decyzja o warunkach zabudowyzostała wydana z wniosku nabywcy czyli firmy …. 4 Czy działka … będąca przedmiotemzapytania była, jest, będzie udostępniana na podstawie umowy cywilno-prawnej (np. najem, dzierżawa).Jeśli tak, to czy były to umowy odpłatne i w jakim czasie zostały zawarte? Działka … nie jest i nie będzieudostępniana osobom trzecim w formie najmu czy też dzierżawy. 5 Jak znalazła Pani nabywcę na zakupudział w działce …, będącej przedmiotem zapytania ? Sam zainteresowany skontaktował się ze Wnioskodawczyniąodnośnie tej działki. 6 Co jest powodem sprzedaży udziałów w działce …? Nieruchomość od wielu lat jestnieużytkiem, nie przynosi żadnych korzyści. 7 Na jaki cel zostaną przeznaczone środki ze sprzedażyudziałów w działce …, w szczególności czy zostaną przeznaczone na zakup innych nieruchomości? Środkize sprzedaży nieruchomości będą przeznaczone na zaspokojenie potrzeb życiowych, na chwilę obecną nieplanuje zakupu żadnych nieruchomości.