Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.866.2021.3.AK

dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2021 r. . (data wpływu 27 grudnia 2021 r.) oraz pismem z 24 stycznia 2022 r. (data wpływu 24 stycznia 2022 r.).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest komandytariuszem (…) Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej. Podstawowym zakresem działalności gospodarczej Spółki z  ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej jest działalność badawczo-rozwojowa w postaci konstruowania oprogramowania. Zarówno Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa jak i jej komandytariusz - Wnioskodawca - posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy i  podlegają wskazanemu obowiązkowi od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania stosownie do treści art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z  26 lipca 1991 r. o  podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 wskazanej ustawy działalność badawczo-rozwojowa oznacza aktywność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe. Jest ona podejmowana w sposób systematyczny. Jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Wskazanie to odnosi się również do narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Spółkę z  ograniczoną odpowiedzialnością Spółkę komandytową - tworzone w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej - jest przejawem indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. W rezultacie jest ono utworem podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzanie, rozwijanie jak również ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach podejmowanych przez Spółkę zorganizowanych działań o charakterze twórczym. Są one wykonywane w  ramach podejmowanej systematycznie i kreatywnie działalności. Ich celem jest zwiększanie zasobów wiedzy jak również do wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Rozliczenie należnego zobowiązania następuje na podstawie zapisów w  prowadzonej odrębnie ewidencji zdarzeń gospodarczych, obejmującej wszystkie operacje finansowe związane z dochodami z kwalifikowanych IP, zgodnie z art. art. 30cb ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę opodatkowania preferencyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 5% stanowi iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP i wskaźnika nexus.  Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że wskaźnik nexus obrazuje, w  przypadku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej, wysokość kwalifikowanych kosztów. Jest on określany osobno dla każdego kwalifikowanego IP. Jeśli Spółka prowadzi prace nad więcej niż jednym kwalifikowanym IP, w celu skorzystania z ulgi podatkowej, wylicza wskaźnik nexus odrębnie dla każdego kwalifikowanego IP. Spółka, której komandytariuszem jest Wnioskodawca, zawarła umowy o współpracę z podmiotami będącymi rezydentem polskim jak i z rezydentem innego państwa Unii Europejskiej. Na podstawie tych kontraktów wykonuje świadczenia programistyczne na rzecz danego kontrahenta. Po wykonaniu konkretnej usługi Spółka przenosi każdorazowo na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonego programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Działalność Podatnika polega na stałym, systematycznym programowaniu. Spółka, której komandytariuszem jest Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, które są wykonywane na sterowniku ..., a ich zadaniem jest sterowanie urządzeniami peryferyjnymi. Sterownik ... jest to rodzaj urządzenia mikroprocesorowego, którego głównym zadaniem jest sterowanie: maszyną, robotem przemysłowym, procesem bądź linią produkcyjną, urządzeniami peryferyjnym. Sterownik ma również rozwiązywać problemy pojawiające się podczas działania maszyny. Sterownik ... ma za zadanie sterować urządzeniami wyjściowymi za pomocą wytworzonego przez Spółkę programu komputerowego, na podstawie dostarczonych przez maszyny i systemy nadrzędne danych wejściowych. Rolą sterownika ... jest sterowanie wskazanymi urządzeniami. Jest to możliwe dzięki wytworzonemu przez Spółkę programowi komputerowemu. Sterownik ... steruje praktycznie wszystkimi urządzeniami znajdującymi się na linii produkcyjnej, np. czujnikami, urządzeniami pomiarowymi, systemami informatycznymi, robotami przemysłowymi oraz systemami bezpieczeństwa. Wnioskodawca wskazuje, że programy komputerowe obsługujące sterowniki ... stanowią algorytmy mające na celu umożliwienie urządzeniom wyjściowym, za pośrednictwem sterowników ..., wykonywanie opisanych powyżej zadań. Wskazane algorytmy programowane są w językach niskiego poziomu, są one pochodnymi języka .... Korzystanie z powyższych algorytmów wymaga od Spółki, której komandytariuszem jest Wnioskodawca dogłębnej znajomości budowy i  sposobu działania urządzeń obsługiwanych przez sterownik ... . Wykonywane przez Spółkę, której komandytariuszem jest Wnioskodawca ,zlecenie wymaga uzyskania za każdym razem specjalistycznej wiedzy na temat urządzeń wykorzystywanych w danym procesie przemysłowym . Z uwagi na okoliczność, że wskazany proces przemysłowy ulega od wielu lat ciągłym zmianom, polegający na poprawie wydajności urządzeń oraz minimalizacji czynnika ludzkiego – osoby działające w imieniu Spółki, której komandytariuszem jest Wnioskodawca, tworząc program komputerowy za każdym razem piszą od początku nowy kod źródłowy, dostosowany do potrzeb każdej aplikacji i nowych urządzeń. Wnioskodawca wskazuje, że  charakter branży, w której działa Spółka, której jest on komandytariuszem wymusza na  twórcy programu wykorzystywanie najnowszych technologii i standardów. Skutkuje to  koniecznością ciągłego rozwoju i dopasowywania autorsko projektowanego oprogramowania do szybko zmieniających się potrzeb rynku w celu zapewnienia konkurencyjności w stosunku do innych oferowanych usług. Wnioskodawca wskazuje, że  Spółka, której jest komandytariuszem była jedynym dostawcą oprogramowania ... na tym etapie produkcji i przyjmuje na siebie pełną odpowiedzialność za wytworzony program komputerowy. Proces wytworzenia wskazanego programu komputerowego poprzedzały wielomiesięczne przygotowania w siedzibie Spółki, obejmujące między innymi zapoznanie się z wielotysięczną dokumentacją urządzeń elektrycznych zastosowanych w aplikacji, poprzedzone wcześniejszymi szkoleniami i uzyskaniem odpowiednich certyfikatów w  siedzibie kontrahenta. Wiele czynności związanych z wytworzeniem wskazanego programu komputerowego, mogło zostać wykonanych jedynie w bezpośrednim kontakcie z  urządzeniami, które wskazane oprogramowanie obsługuje. Z uwagi na to koszty związane z  dojazdem do zakładu produkcyjnego kontrahenta są bezpośrednio związane z  wytworzeniem programu komputerowego. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa nabywa wyniki prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty oraz prawa autorskie od innych podmiotów. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa korzysta ze zorganizowanego w ramach Spółki zespołu programistów. Z uwagi na to wykorzystuje lub ulepsza kody wykonane przez członków tego zespołu. Spółka, której Wnioskodawca jest komandytariuszem wykorzystuje do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych wiedzę, doświadczenie oraz kompetencje zarządu, wspólników spółki, a także pozostałych współpracowników. Spółka z  ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa tworzy autorskie oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Spółka wykonuje działania zarówno stacjonarnie jak i  zdalnie, a do zakresu jej zadań należy przypisać wdrażanie nowych funkcjonalności systemu jak również projektowanie i poszukiwanie nowych rozwiązań systemowych. Wskazane narzędzia zostały wytworzone przez Spółkę, której komandytariuszem jest Wnioskodawca systematycznie - w ramach realizacji poszczególnych zadań. Z uwagi na obowiązujące od 1  stycznia 2019 r. unormowania odnoszące się do IP Box Wnioskodawca chciałby do uzyskanych dochodów zastosować regulację wynikającą z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy umożliwiają one zastosowanie w jego sytuacji 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do dochodu z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 powołanej ustawy. Wnioskodawca zamierza w korekcie zeznania rocznego za 2020 rozpoznać dochód uzyskany z autorskiego prawa do programów komputerowych, w ramach opisanej współpracy, przy zastosowaniu 5% stawki podatku dochodowego. Spółka komandytowa, której komandytariuszem jest Wnioskodawca ,w celu skorzystania z IP Box posiada szczegółową ewidencję, która prowadzona jest na bieżąco. Na jej podstawie możliwe jest rzetelne ustalenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną. Ewidencja ta  prowadzona jest aktualnie w celu umożliwienia dokonywania analizy efektów wykonanych prac badawczo-rozwojowych. Szczegółowa ewidencja, o której mowa we  wniosku, stanowi ewidencję odrębną od księgi rachunkowej prowadzonej dla Spółki z  ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej. Umożliwia ona ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, a w konsekwencji dochodu bądź straty, które przypadają na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Jak wynika z przedstawionego opisu przedmiotu działalności Spółka, której komandytariuszem jest Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i  umiejętności, w tym z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia dla kontrahentów nowych zastosowań. Aby tworzyć oprogramowanie, Spółka z  ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa musi stale zdobywać i poszerzać wiedzę z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania, a następnie wdrażać nabytą wiedzę, pisząc kody programu, wdrażać nowe rozwiązania systemowe oraz projektować ich wdrożenie do systemu. Efektem działalności gospodarczej Spółki z  ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej jest kreacja oprogramowania, która wspiera rozwój użyteczności atrybutów urządzenia, oprogramowania lub systemu jak również modyfikuje określone zdolności do dostarczenia funkcji zaspokajających wyznaczone i zakładane potrzeby. W przypadku, gdy Spółka podejmuje czynności mające na celu rozwój lub ulepszenie oprogramowanie już istniejącego jest jego właścicielem lub współwłaścicielem. Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wskazuje, że  Spółka z o.o. Spółki komandytowa działa w ramach kontraktów zawartych z  kontrahentami, bazując na odpowiedniej nieodpłatnej licencji, której treść umożliwia Spółce jego kreację i poprawę istniejącej już użyteczności produktu. Finalny efekt działań wygenerowanych przez Spółkę, której komandytariuszem jest Wnioskodawca, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Spółka z o.o. Spółka komandytowa na podstawie umów zawartych z  kontrahentami stale przenosi na konkretnego kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego i z uwagi na to w roku 2020 osiągała przychody (a Wnioskodawca dochód) z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z uwagi na opisany stan faktyczny dochody uzyskane ze wskazanych we  wniosku źródeł Wnioskodawca ma zamiar rozliczyć korzystając z unormowań odnoszących się do IP Box.